Вопрос: О порядке налогообложения ЕСН сумм суточных, выплачиваемых банком работникам при направлении в командировку, до и после 1 января 2009 г., размер которых превышает нормы, установленные Постановлением Правительства РФ N 93, утратившим силу с 1 января 2009 г. О неприменении норм ст. 217 гл. 23 ПК РФ в целях исчисления банком ЕСН по указанным выплатам. (Журнал "Налоговый Навигатор", N 7, апрель 2009 г.)

Вопрос: О порядке налогообложения ЕСН сумм суточных, выплачиваемых банком работникам при направлении в командировку, до и после 1 января 2009 г., размер которых превышает нормы, установленные Постановлением Правительства РФ N 93, утратившим силу с 1 января 2009 г. О неприменении норм ст. 217 гл. 23 ПК РФ в целях исчисления банком ЕСН по указанным выплатам.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при оплате работодателем-налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Нормы расходов на выплату суточных в коммерческих организациях утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление Правительства РФ N 93), которое с 1 января 2009 г. утратило силу.

Поскольку НК РФ не предусмотрены нормы суточных только для целей обложения единым социальным налогом, полагаем возможным использование в этих организациях до 2009 г. норм расходов на выплату суточных как внутри страны, так и за рубежом, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 93.

Однако фактические размеры суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку до 1 января 2009 г., могли превышать нормы, установленные указанным Постановлением Правительства РФ N 93, поскольку в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса такие размеры определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Учитывая изложенное, суммы суточных, превышающие нормы, установленные вышеназванным Постановлением Правительства РФ N 93, до 1 января 2009 г. подлежали налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внесено изменение в ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, исключающее с 1 января 2009 г. положение об отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Таким образом, на основании вышеуказанного положения ст. 238 НК РФ с 1 января 2009 г. не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Упомянутой в письме ст. 217 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ установлен размер суточных, не подлежащий налогообложению только налогом на доходы физических лиц. Поэтому в целях исчисления организацией единого социального налога положения данной статьи не применяются.

Основание. Письмо Минфина России от 02.02.2009 N 03-04-06-02/6.

Апрель 2009 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 7