Вопрос: В декабре 2008 г. организация ввела в эксплуатацию основные средства, относящиеся к третьей - седьмой амортизационным группам. Вправе ли она при расчете налога на прибыль в январе 2009 г. единовременно включить расходы на капитальные вложения в размере 30% от первоначальной стоимости основных средств? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 9, май 2009 г.)

Вопрос: В декабре 2008 г. организация ввела в эксплуатацию основные средства, относящиеся к третьей - седьмой амортизационным группам. Вправе ли она при расчете налога на прибыль в январе 2009 г. единовременно включить расходы на капитальные вложения в размере 30% от первоначальной стоимости основных средств?

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

На основании п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Если основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 г., то амортизация по такому основному средству начинает начисляться с января 2009 г. При этом основания для отнесения расходов (включая расходы на капитальные вложения) в целях налогообложения прибыли возникают в 2009 г. В результате, по нашему мнению, в отношении такого основного средства единовременно могут быть включены в расходы не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости.

Основание. Письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-03-06/1/121.

Май 2009 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 9