Вопрос: Организация совмещает два специальных налоговых режима - упрощенную систему налогообложения и систему в виде единого налога на вмененный доход (розничная торговля через магазин). Под какую систему подпадают доходы от сдачи в аренду свободных площадей (в том числе для установки платежного терминала)? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 11, июнь 2009 г.)

Вопрос: Организация совмещает два специальных налоговых режима - упрощенную систему налогообложения и систему в виде единого налога на вмененный доход (розничная торговля через магазин). Под какую систему подпадают доходы от сдачи в аренду свободных площадей (в том числе для установки платежного терминала)?

В соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Это необходимо знать

Для применения ЕНВД торговое место должно предназначаться для торговли (или оказания услуг общественного питания); иметь признак стационарного места; располагаться в месте торговли, не имеющем торгового зала (или в объекте общественного питания, не имеющего зала обслуживания посетителей).

Согласно ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей, прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Внимание! Если организуемые на арендованной площади торговые объекты имеют торговые залы (или залы обслуживания посетителей), то доходы от предпринимательской деятельности по передаче в аренду этих площадей должны облагаться в рамках упрощенной системы налогообложения.

Пример 1. Индивидуальному предпринимателю сдана в аренду часть торгового зала магазина для установки лотка и торговли цветами. В этом случае доходы арендодателя облагаются по упрощенной системе налогообложения.

Пример 2. Индивидуальному предпринимателю сдана в аренду часть подвального помещения магазина для торговли стройматериалами. В этом случае арендодатель признается налогоплательщиком ЕНВД от деятельности по сдаче в аренду торгового места.

Внимание! В соответствии со ст. 607 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Это необходимо знать

При сдаче в аренду площадей для установки платежных терминалов следует руководствоваться письмом Минфина России от 21.04.2008 N 03-11-02/50, которым разъяснено, что операции, осуществляемые в интерактивном режиме с использованием медиатерминала, в т.ч. прием платежей за услуги мобильной связи, цифрового телевидения, Интернета и другие услуги, относятся к группировке Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН) 034000 "Услуги электронной связи".

Следовательно, сдаваемая в аренду под установку платежного терминала площадь не соответствует понятию "торговое место", установленному ст. 346.27 Кодекса, так как площадь будет использоваться не для совершения сделок купли-продажи товаров, а для оказания услуг связи.

Внимание! Деятельность по сдаче в аренду площади с целью размещения на ней терминала по приему платежей не подлежит переводу на ЕНВД и облагается налогами в рамках упрощенной системы налогообложения.

Июнь 2009 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 11