Вопрос: При формировании справки по форме N 2-НДФЛ за какой год должны быть отражены суммы отпускных, начисленных за декабрь 2008 и январь 2009 года, но выплаченные в декабре 2008, и суммы пособия по временной нетрудоспособности, начисленные на ноябрь, декабрь 2008 года, но выплаченные в феврале 2009 года? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 12, июнь, 2009 г.)

Вопрос: При формировании справки по форме N 2-НДФЛ за какой год должны быть отражены суммы отпускных, начисленных за декабрь 2008 и январь 2009 года, но выплаченные в декабре 2008, и суммы пособия по временной нетрудоспособности, начисленные на ноябрь, декабрь 2008 года, но выплаченные в феврале 2009 года?

В соответствии с п. 1. ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 года N САЭ-3-04/706@. Данным приказом установлено, что доходы, полученные физическими лицами в денежной и натуральной форме, отражаются в справке формы N 2-НДФЛ по месяцам налогового периода, в соответствии с датой фактического получения дохода.

П.п. 1 п. 1. ст. 223 НК РФ определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе при перечислении дохода на счета налогоплательщика в банках.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Суммы отпускных не являются выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ, отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Суммы пособия по временной нетрудоспособности не являются доходом, полученным за выполнение работником трудовых обязанностей.

Таким образом, датой фактического получения доходов в виде оплаты отпуска, выплаты пособия по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо за какой месяц она была начислена.

Июнь 2009 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 12