Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 27 июля 2009 г. N Ф09-5093/09-С2
Дело N А07-13958/2008-А-АГФ
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Татариновой И.А., судей Меньшиковой Н.Л., Артемьевой Н.А.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 30.01.2009 по делу N А07-13958/2008-А-АГФ и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители инспекции - Хашимов А.А (доверенность от 11.01.2009 N 02-22/00007), Ишбулатов P.P. (доверенность от 11.01.2009 N 1429).
Представители общества с ограниченной ответственностью "Комбинат пиво-безалкогольных напитков "Шихан" (ранее - открытое акционерное общество "Комбинат пиво безалкогольных напитков "Шихан", далее - общество, налогоплательщик) в судебное заседание не явились.
Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании решения налогового органа от 18.07.2008 N 11-09/2059 ДСП недействительным в части доначисления к уплате в бюджет налога на прибыль за 2006 г. в сумме 300 86 руб. 54 коп., единого социального налога (далее - ЕСН) за 2005 г. в сумме 451707 руб., ЕСН за 2006 г. в сумме 1315306 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 г. в сумме 526818 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 г. в сумме 708276 руб. и пеней, начисленных в связи с неуплатой ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Оспариваемое решение вынесено по результатам выездной налоговой проверки, которой выявлены факты завышения расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2006 г., на суммы необоснованно списанных безнадежных долгов.
Кроме того, проверкой установлены факты занижения налоговой базы по ЕСН за 2005-2006 г. и базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005-2006 г. на суммы выплаченных дотаций на питание работникам.
Решением суда первой инстанции от 30.01.2009 (с учетом определения о внесении исправлений от 27.02.2009, судья Ахметова Г.Ф.) заявленные требования общества удовлетворены. Суд пришел к выводам о правомерности списания налогоплательщиком спорной дебиторской задолженности на внереализационные расходы и о том, что произведенные налогоплательщиком выплаты не являются объектом налогообложения по ЕСН, поскольку произведены из прибыли общества, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009 (судьи Малышев М.Б., Дмитриева Н.Н., Чередникова М.В.) решение суда первой инстанции оставлено без изменений.
В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит обжалуемые судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и неправильное применение судами норм материального права.
Изучив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.
Согласно п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В п. 2 этой же статьи предусмотрено, что в целях главы 25 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращается вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В силу п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, основанием для списания и отнесения на финансовые результаты дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.
Из содержания приведенных норм следует, что списание дебиторской задолженности в расходы отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком на основании распоряжения руководителя общества в том налоговом периоде, в котором указанная задолженность была выявлена по результатам проведенной инвентаризации и признана нереальной ко взысканию на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов, достоверно подтверждающих факты отгрузки товаров покупателям, периоды отгрузки и размер возникшей задолженности.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Порядком поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 29.05.1998 N 57а, Минфина РФ от 18.06.1998 N 27н (далее - Порядок), предусмотрено внедрение в организациях на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации, как элемент учетной политики.
В соответствии с указанным Порядком с 01.01.1999 первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 гг. по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по разделам учета, перечисленным в п. 2 Порядка, в том числе - по учету торговых операций.
Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (ОКУД 0330212). Товарная накладная по форме ТОРГ-12 составляется в двух экземплярах, при этом первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей получателем.
При исследовании обстоятельств дела, касающихся выявленных налоговым органом фактов завышения расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2006 г. на суммы необоснованно списанных безнадежных долгов, суд первой инстанции пришел к выводу о возможности признания в качестве документов, подтверждающих отгрузку товаров покупателям, представленных налогоплательщиком счетов-фактур.
Иные документы, подтверждающие списание отгруженных покупателям товаров с бухгалтерского учета налогоплательщика, в материалах дела отсутствуют.
Между тем, в соответствии со ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
В силу п. 16 постановления Правительства Российской Федерации от 01.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, в которой регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Таким образом, счет-фактура, как документ, применяемый только для целей главы 21 Кодекса, не может быть признан в качестве документа, безусловно подтверждающего отгрузку товаров поставщиком, в отсутствие иных документов, подтверждающих списание товаров с бухгалтерского учета поставщика, составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
При таких обстоятельствах следует признать, что вывод суда первой инстанции о правомерности списания налогоплательщиком спорной дебиторской задолженности на внереализационные расходы не соответствует доказательствам, имеющимся в материалах дела.
При исследовании обстоятельств дела, касающихся выявленных налоговым органом фактов занижения налоговой базы по ЕСН за 2005-2006 г. и базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005-2006 г. на суммы выплаченных дотаций на питание работникам, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что произведенные налогоплательщиком выплаты не являются объектом налогообложения по ЕСН, поскольку произведены из прибыли общества, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов.
Между тем, судом установлено, что в течение 2005-2006 г. спорные затраты учитывались обществом на балансовом счете 91, предназначенном для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного период
