Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17 августа 2009 г. N Ф09-5867/09-С3 Обществу неправомерно доначислен налог на прибыль, поскольку денежные средства, полученные налогоплательщиком в виде добровольных взносов (пожертвований), не являются объектом налогообложения по указанному налогу, поступление и использование указанных денежных средств носит целевой характер, следовательно, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 17 августа 2009 г. N Ф09-5867/09-С3

Дело N А76-29276/2008-35-39/38

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 6 ноября 2009 г. N ВАС-13725/09 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора

См. также Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2009 г. N ВАС-13725/09

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Жаворонкова Д.В., судей Первухина В.М., Глазыриной Т.Ю.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Озерску Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 по делу N А76-29276/2008-35-39/38 Арбитражного суда Челябинской области.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Миролюбов Д.А. (доверенность от 11.01.2008 N 1), Мучкаева Н.В. (доверенность от 02.02.2009 N 5).

Озерской городской социально-экологической общественной организации "Планета надежд" (далее - организация "Планета надежд", налогоплательщик) - Кутепова Н.Л. (президент), Ахметгалиев Р.Х. (доверенность от 02.06.2009 N 24).

Представители Управления Федеральной регистрационной службы по Челябинской области, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы путем направления в его адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Организация "Планета надежд" обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 10.10.2008 N 69.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Управление Федеральной регистрационной службы по Челябинской области.

Решением суда от 27.03.2009 (резолютивная часть 25.03.2009; судья Котляров Н.Е.) заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение инспекции от 10.10.2008 N 69 в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 16 150 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 (судьи Степанова М.Г., Дмитриева Н.Н., Кузнецов Ю.А.) решение суда изменено, оспариваемое решение инспекции признано недействительным.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, нарушение им норм процессуального права.

В обоснование доводов, изложенных в кассационной жалобе, налоговый орган указывает следующее: денежные средства, полученные организацией "Планета надежд" в проверяемом периоде от российских и иностранных организаций, не являются целевыми поступлениями (пожертвованиями), в связи с тем, что из смысла договоров эти суммы позиционируются как гранты (целевое финансирование); поскольку организации, перечислившие денежные средства не поименованы в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации, то полученные денежные средства подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль; доказательств, подтверждающих целевое расходование полученных денежных средств налогоплательщиком не представлено.

С учетом указанных обстоятельств, инспекция считает обоснованным доначисление организации "Планета надежд" налога, пеней и штрафов.

В представленном отзыве организация "Планета надежд" возражает против доводов заявителя жалобы, просит оставить постановление суда апелляционной инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 01.08.2008 N 57 и вынесено решение от 10.10.2008 N 69 о привлечении к налоговой ответственности, организации "Планета надежд" предложено уплатить налог на прибыль в сумме 864 323 руб., пени, начисленные за его несвоевременную уплату в сумме 209 572 руб. 29 коп. , штраф по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 172 864 руб. 60 коп. , штраф по п. 1 ст. 126 Кодекса за непредставление документов в сумме 16 250 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения инспекции послужили выводы налогового органа о том, что денежные средства, поступившие на расчетный счет организации "Планета надежд" в 2005 - 2006 гг. и отраженные ею в отчете о целевом использовании не являются грантами, поскольку не удовлетворяют условиям, предусмотренным ст. 251 Кодекса, в связи с чем налогоплательщиком неправомерно не уплачен налог на прибыль с полученных денежных средств.

Полагая, что решение инспекции от 10.10.2008 N 69 не соответствует законодательству, нарушает ее права и законные интересы, организация "Планета надежд" обратилась в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований в обжалуемой части, исходя из того, что денежные средства, полученные налогоплательщиком не являются грантами в смысле подп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса; представленные налогоплательщиком документы не соответствуют критериям ст. 252 Кодекса и не подтверждают факта использования полученных денежных средств на ведение уставной деятельности и использования их по назначению.

Суд апелляционной инстанции решение суда изменил, заявленные требования удовлетворил, ссылаясь на то, что денежные средства, полученные налогоплательщиком в виде добровольных взносов (пожертвований), не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль; поступление и использование указанных денежных средств носит целевой характер, следовательно в силу п. 2 ст. 251 Кодекса не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Выводы суда апелляционной инстанции являются правильными, основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству о налогах и сборах.

Порядок исчисления налога на прибыль регулируется гл. 25 Кодекса.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 248 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 Кодекса с учетом положений гл. 25 Кодекса, а внереализационные доходы - ст. 250 Кодекса с учетом положений названной главы Кодекса.

В ст. 251 Кодекса приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Согласно подп. 14 пункта 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в частности, в виде полученных грантов.

В целях гл. 25 Кодекса грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации; гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований; гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Пожертвованием в силу п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 названного Кодекса.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что организация "Планета надежд" является добровольным, самоуправляемым, основанным на членстве некоммерческим формированием, созданным по инициативе граждан, объединившихся на основе совместной деятельности для защиты своих прав, законных интересов и достижения целей, предусмотренных уставом.

Цели деятельности организации "Планета надежд" - содействие решению проблем женской безработицы; защита материнства и детства, содействие решению проблем, связанных с охраной здоровья женщин и детей; содействие повышению престижа семьи, пропаганда здорового образа жизни; правовая, социальная и психологическая поддержка представителей слабо защищенных слоев населения, оказавшихся в кризисных ситуациях, подвергшихся различным видам насилия; содействие оздоровлению экологической обстановки, сохранению и восстановлению природной среды.

При этом Уставом организации "Планета надежд" предусмотрено, что для достижения своих уставных целей организация проводит просветительские, информационные мероприятия, общественные исследования по социально-значимым проблемам, осуществляет выпуск печатной продукции по распространению практического опыта.

Судом апелляционной инстанции также установлено, что источником формирования имущества и денежных средств организации "Планета надежд" являются членские взносы, различные добровольные взносы и пожертвования в денежной и натуральной форме, поступления от проводимых в соответствии с Уставом мероприятий, доходы от различных гражданско-правовых сделок, доходы от иных, не запрещенных законодательством поступлений.

Исследовав и оценив в соответствии с требованиями, установленными ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела документы (договор о финансировании от 30.01.2006, заключенный между налогоплательщиком и Посольством Канады в Российской Федерации; соглашения N 2204-653.0, N 2006 -839.0, заключенные между налогоплательщиком и организацией "Национальный вклад в развитие демократии" о переводе средств для осуществления благотворительной деятельности, посредством оказания консультаций лицам чьи права и законные интересы нарушены; соглашение от 22.02.2005, заключенное между налогоплательщиком и организацией "Женщины Европы за общее будущее" о переводе средств в качестве целевого пожертвования для консультирования и оказания юридической помощи людям, пострадавшим от экологического загрязнения; договор целевого финансирования от 30.06.2006, заключенный между налогоплательщиком и Местной общественной организации - Первичная профсоюзная организация Федерального агентства по атомной энергии и промышленности о переводе средств для осуществления программы повышения уровня социальной защищенности, повышению правовой культуры жителей населенных пунктов, расположенных в бассейне реки теча), суд апелляционной инстанции установил, что денежные средства, полученные в 2005-2006 гг. налогоплательщиком от указанных организаций не связаны с извлечением дохода от предпринимательской деятельности. Налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие спорные расходы; организация "Планета надежд" учитывала операции по приходу и выбытию денежных средств отдельно по каждому благотворителю.

Поскольку инспекцией не представлено доказательств того, что налогоплательщик в проверяемом периоде получал доход от предпринимательской деятельности, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о том, что полученные денежные средства не облагаются налогом на прибыль.

У суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется оснований для переоценки доказательств и выводов, сделанных судом апелляционной инстанции.

Нормы материального права применены судом правильно, выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам и материалам дела, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не выявлено.

Доводы, изложенные инспекцией в кассационной жалобе, не опровергают выводов, сделанных судом.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 по делу N А76-29276/2008-35-39/38 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Озерску Челябинской области - без удовлетворения.