Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 августа 2009 г. N Ф09-6213/09-С2 Суд признал недействительным решение инспекции об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость, поскольку налогоплательщиком все условия для применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренные соответствующим законодательством о налогах и сборах, выполнены (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 25 августа 2009 г. N Ф09-6213/09-С2

Дело N А47-8091/2008

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Кангина А.В., судей Наумовой Н.В., Артемьевой Н.А.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 04.03.2009 по делу N А47-8091/2008 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2009 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Турней" (далее - общество, налогоплательщик) - Кабардина Г.А. (доверенность от 20.08.2009);

инспекции - Носкин М.О. (доверенность от 01.08.2008 N 03-09/018765).

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным принятого по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. решения инспекции от 07.10.2008 N 665 об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3845520 руб.

По мнению налогового органа, обществом необоснованно предъявлен к налоговому вычету НДС в 1 квартале 2008 г. за приобретенное недвижимое имущество в 3 квартале 2007 г.

Решением суда от 04.03.2009 (судья Лазебная Г.Н.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2009 (судьи Кузнецов Ю.А., Малышев М.Б., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.

Разрешая спор и удовлетворяя требования общества, суды указали на отсутствие у налогового органа оснований для отказа в возмещении заявленной суммы налога.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами положений ст. 168, 171, 172, 173, 176 Кодекса.

Налоговый орган настаивает на том, что у налогоплательщика отсутствует право на применение вычета по НДС в 1 квартале 2008 г., поскольку налоговый вычет может быть применен только в том налоговом периоде, когда возникло право на его применение и налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщику право применять вычеты по своему усмотрению в иные налоговые периоды, а в соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс; в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) налогоплательщику достаточно принять к учету приобретенное имущество и получить счета-фактуры, выставленные продавцом имущества с указанием НДС, что и было сделано обществом в 3 квартале 2007 г.

Кроме того, инспекция указывает на то, что налогоплательщиком в нарушение требований п. 4 ст. 168 Кодекс не перечислен отдельным платежным поручением НДС, входящий в стоимость недвижимости, оплаченной собственным векселем.

Проверив обоснованность доводов, приведенных в жалобе, выслушав присутствующих в заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не находит.

Согласно п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

При этом согласно абз. 2 п. 4 ст. 168 Кодекса в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Данная норма введена в действие Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ и вступила в силу с 01.01.2007, а в соответствии с Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ признана утратившей силу с 01.01.2008.

Из материалов дела следует, что обществом 01.08.2007 заключен договор купли-продажи объектов недвижимости с продавцом - обществом с ограниченной ответственностью "Фрегат" - на общую сумму 25209520 руб., включая НДС в сумме 3845520 руб.

Во исполнение данного договора налогоплательщику переданы по акту приема-передачи недвижимого имущества от 01.08.2007 объекты недвижимости, а продавцом выставлены счета-фактуры.

В обеспечение обязательства по оплате приобретенного недвижимого имущества обществом переданы обществу с ограниченной ответственностью "Фрегат" собственные векселя по актам приема-передачи от 30.08.2007.

Указанные векселя предъявлены к оплате в 1 квартале 2008 г. третьими лицами, в связи с чем налогоплательщиком в их адрес перечислены денежные средства (платежным поручением от 24.03.2008 N 3 в адрес общества с ограниченной ответственностью "Февраль" и от 24.03.2008 N 4 в адрес общества с ограниченной ответственностью "Пальмира").

Таким образом, общество произвело расчет по предъявленным к оплате собственным векселям в 1 квартале 2008 г.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что в силу прямого указания нормы абз 2 п.2 ст. 172 Кодекса обществом обоснованно заявлен к возмещению НДС в 1 квартале 2008 г.

Ссылка инспекции на абз. 2 п. 4 ст. 168 Кодекса судом кассационной инстанции не принимается, поскольку по смыслу указанной нормы НДС по отдельному платежному поручению уплачивается в случае использования в расчетах собственного имущества, а передача собственного векселя для покупателя не является передачей имущества, так как не может отождествляться с оплатой товара до погашения обязательства уплаты по этому векселю.

Значение, придаваемое понятию "имущество", в том числе векселя, для целей исчисления НДС содержится в п. 2 ст. 38 Кодекса, ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Вексель в силу ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положения о переводном и простом векселе (утвержденного Постановлением Центрального Исполнительного Комитета СССР и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341), является долговым документом, который содержит простое и ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму.

Согласно ст. 408 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" нахождение долгового документа (векселя) у должника удостоверяет прекращение обязательства по его оплате.

Возврат налогоплательщику векселей, ранее выданных им при приобретении товаров, произведенный в связи с оплатой - погашения вексельного долга, свидетельствует о прекращении обязательства организации по оплате приобретенных товаров и наличии права на вычет.

Таким образом, при разрешении вопроса о правомерности применения налогового вычета подлежат установлению обстоятельства, свидетельствующие об оплате приобретенного налогоплательщиком товара с учетом сумм НДС, а при выдаче собственного векселя - обстоятельства, свидетельствующие о его оплате.

Поскольку налогоплательщиком все условия для применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренные соответствующим законодательством о налогах и сборах, выполнены в 1 квартале 2008 г., то при таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для отказа обществу в применении налоговых вычетов и признали оспариваемое решение недействительным.

Судами правильно определены юридически значимые обстоятельства, применен материальный закон, регулирующий возникшие отношения, не допущено нарушений норм процессуального права.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 04.03.2009 по делу N А47-8091/2008 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2009 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга - без удовлетворения.