Вопрос: Организация, применяющая УСН, с 01 января 2009 года изменила объект налогообложения с "доходов, уменьшенных на величину расходов" на "доходы". Учитываются ли при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы на модернизацию оборудования, оплаченные и принятые к учету в декабре 2008 года, в случае ввода модернизированного оборудования в эксплуатацию в январе 2009 года? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 16, август 2009 г.)

Вопрос: Организация, применяющая УСН, с 01 января 2009 года изменила объект налогообложения с "доходов, уменьшенных на величину расходов" на "доходы". Учитываются ли при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы на модернизацию оборудования, оплаченные и принятые к учету в декабре 2008 года, в случае ввода модернизированного оборудования в эксплуатацию в январе 2009 года?

Согласно подл. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Из норм подл. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса следует, что расходы на модернизацию основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса установлено, что расходы на модернизацию основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Внимание! Расходы, связанные с модернизацией оборудования, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты с момента ввода модернизированного оборудования в эксплуатацию (подл. 1 п. 1, подл. 1 п. 3 ст. 346.16, подл. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).

Учитывая, что ввод оборудования в эксплуатацию является одним из условий признания расходов, связанных с его модернизацией, такие расходы при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, не учитываются, поскольку дата ввода в эксплуатацию модернизированного оборудования (январь 2009 г.) приходится на период применения организацией УСН с объектом налогообложения "доходы".

Август 2009 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 16