Вопрос: Организация с 2009 года изменила объект налогообложения с "доходы минус расходы" на "доходы". Должен ли налогоплательщик пересчитать налоговую базу по УСН в случае продажи в 2009 году основного средства, стоимость которого в период приобретения в 2008 году списана на расходы равными долями? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 16, август 2009 г.)

Вопрос: Организация с 2009 года изменила объект налогообложения с "доходы минус расходы" на "доходы". Должен ли налогоплательщик пересчитать налоговую базу по УСН в случае продажи в 2009 году основного средства, стоимость которого в период приобретения в 2008 году списана на расходы равными долями?

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, имеют право учесть расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных в период применения указанного специального режима налогообложения, в полном размере с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно п. 3 названной статьи Кодекса в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Внимание! Налогоплательщик, применявший до 01 января 2009 г. упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, а с 01 января 2009 г. применяющий объект налогообложения в виде доходов, при продаже основного средства, приобретенного в 2008 г., стоимость которого была учтена в составе расходов в 2008 году, обязан пересчитать налоговую базу за 2008 год в указанном выше порядке.

Данная позиция подтверждается письмом Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50.

Август 2009 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 16