Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21 сентября 2009 г. N Ф09-7058/09-С2 Суд признал недействительными требования инспекции об уплате налогов и пеней, поскольку ею не приняты своевременно меры по бесспорному и судебному взысканию задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленным по налоговой декларации, зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет спорной суммы недоимки произведен налоговым органом неправомерно ввиду истечения на тот момент срока взыскания налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 21 сентября 2009 г. N Ф09-7058/09-С2

Дело N А47-6758/2008

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Сухановой Н.Н., судей Юртаевой Т.В., Меньшиковой Н.Л.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 14.04.2009 по делу N А47-6758/2008 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2009 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области - Жеванова Н.П. (доверенность от 11.01.2009 N 05/02);

общества с ограниченной ответственностью "Уральская металлоломная компания" (далее - общество, налогоплательщик) - Слепенко Е.Ю. (доверенность от 09.01.2008 N 101/08-11).

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительными требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области от 06.08.2008 N 39612, 8927, 8929 об уплате налогов и пеней, требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области от 17.09.2008 N 164, 165, 166 об уплате налогов, пеней, признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области по увеличению сумм налогов в лицевых счетах заявителя на 2625462 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области 08.07.2008 отразила в лицевых счетах налогоплательщика задолженность по уплате единого социального налога (далее - ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование со сроком уплаты 30.09.2006 в общей сумме 2625462 руб., и на указанную сумму уменьшена переплата по налогам.

Решением суда от 14.04.2009 (судья Лазебная Г.Н.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2009 (судьи Степанова М.Г., Чередникова М.В., Кузнецов Ю.А.) решение суда оставлено без изменения.

Суды указали на то, что инспекцией не приняты своевременно меры по бесспорному и судебному взысканию задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленных по налоговой декларации за 4 квартал 2005 г.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит названные судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие обстоятельствам дела выводов судов об искусственном создании инспекцией задолженности общества. Налоговый орган также считает, что судами не дана надлежащая оценка его доводам о том, что налогоплательщику на момент реорганизации было известно о наличии недоимки у общества с ограниченной ответственностью "Оренбургский областной "Вторчермет" (далее - ООО "ОО "Вторчермет"). Кроме того, инспекция указывает на то, что не согласна с судебными актами только в части признания незаконными действий налогового органа, не оспаривая выводы судов в части признания недействительными вышеуказанных требований.

Проверив законность судебных актов по доводам жалобы, суд кассационной инстанции оснований для их отмены не находит.

В соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Согласно п. 9 ст. 46 Кодекса положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных Кодексом.

В случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней за счет имущества налогоплательщика налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика или налогового агента сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность во внесудебном порядке, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.

Как следует из материалов дела следует, и установлено судами, 28.03.2006 закрытое акционерное общество "Оренбургский областной "Вторчермет" (далее - ЗАО "ОО "Вторчермет") представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга налоговые декларации по ЕСН и страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию за 4 квартал 2005 г. Камеральные проверки по данным декларациям Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга не проведены, суммы по указанным декларациям на лицевом счете налогоплательщика не отражены. 10.04.2006 ЗАО "ОО "Вторчермет" поставлено на учет в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области и 25.05.2006 реорганизовалось в форме преобразования в ООО "ОО "Вторчермет". 06.09.2006 ООО "ОО "Вторчермет" реорганизовалось в форме присоединения в общество с ограниченной ответственностью "Уральская металлоломная компания".

26.03.2008 Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Оренбурга направлено письмо в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 8 по Оренбургской области о состоянии расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии, с учетом начисленных сумм страховых взносов за 4 квартал 2005 г. Указанное письмо Межрайонная инспекция ФНС России N 8 по Оренбургской области оставила без исполнения, о чем письмом от 21.04.2008 N 10-09/12383 сообщила Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга с указанием на то, что налоговые декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 г., представленные ЗАО "ОО "Вторчермет" в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга, налоговым органом не проверены, требования об уплате налога, пеней не выставлялись, сроки на принудительное взыскание налогов пропущены.

Письмом от 04.07.2008 Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской ооласти поручило Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области принять к учету переданное уточненное сальдо расчетов ООО "ОО "Вторчермет", и в срок до 11.07.2008 сообщить об отражении принятого сальдо в карточках расчетов налогоплательщика.

На основании письма Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 04.07.2008 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Оренбургской области принято к учету переданное уточненное сальдо расчетов ООО "ОО "Вторчермет", недоимка отражена в карточках расчета с бюджетом 07.08.2008, на сумму недоимки уменьшена переплата по налогам в общей сумме 2625462 руб.

Суды на основании изложенных обстоятельств пришли к выводу о том, что инспекцией не приняты своевременно меры по бесспорному и судебному взысканию задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленных по налоговой декларации за 4 квартал 2005 г., зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет спорной суммы недоимки произведен налоговым органом неправомерно, ввиду истечения на тот момент срока взыскания налога.

Поскольку указанные действия фактически привели к взысканию просроченной недоимки, чем нарушены права налогоплательщика, суд правомерно расценил, как незаконные.

Ссылка инспекции на то, что судами не дана надлежащая оценка его доводам о том, что налогоплательщику на момент реорганизации было известно о наличии недоимки у общества с ограниченной ответственностью "Оренбургский областной "Вторчермет", судом кассационной инстанции не принимается, поскольку при изложенных обстоятельствах не влияет на правильность выводов судов.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 14.04.2009 по делу N А47-6758/2008 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2009 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области - без удовлетворения.