Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 октября 2009 г. N Ф09-7360/09-С3 Суд признал недействительным требование инспекции о взыскании пеней по единому социальному налогу, поскольку по итогам отчетного периода недоимки по налогу у истца не возникало, кроме того, оспариваемое требование налогового органа не соответствует положениям налогового законодательства (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 1 октября 2009 г. N Ф09-7360/09-С3

Дело N А76-6388/2009-38-86

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Вдовина Ю.В., судей Гусева О.Г., Первухина В.М.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.05.2009 по делу N А76-6388/2009-38-86.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель открытого акционерного общества "Межрегиональная распределительная сетевая компания Урала" (далее - общество, налогоплательщик) - Петрова О.Г. (доверенность от 23.04.2009).

Представитель налогового органа в судебное заседание не явился.

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным требования инспекции от 09.02.2009 N 71 о взыскании пеней по единому социальному налогу (далее - ЕСН) в сумме 437 руб. 93 коп.

Решением суда от 22.05.2009 (судья Белый А.В.) заявленные обществом требования удовлетворены.

Признавая начисление инспекцией пеней по ЕСН в указанной сумме необоснованным, а выставление требования от 09.02.2009 N 71 неправомерным, суд исходил из того, что по итогам отчетного периода недоимки по налогу не возникало. Судом также отмечено, что оспариваемое требование налогового органа не соответствует положениям п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В порядке апелляционного производства решение суда не пересматривалось.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит решение суда отменить, в удовлетворении требований общества отказать. Налоговый орган считает обоснованным начисление пеней по ЕСН за период с 16.05.2008 по 11.06.2008 на сумму несвоевременно уплаченного обществом авансового платежа. Инспекция также указала на то, что формальные нарушения требований ст. 69 Кодекса не являются достаточным основанием для признания недействительным требования налогового органа от 09.02.2009 N 71.

Кроме того, инспекция не согласна с решением суда в части взыскания с нее судебных расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб., ссылаясь на подп. 1.1 п. 1 ст. 337.37 Кодекса (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ), согласно которому государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов и ответчиков, от уплаты государственной пошлины освобождены.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца и далее по тексту допущена опечатка. Имеется в виду подпункт 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации

Общество, возражая против доводов инспекции, в представленном отзыве на кассационную жалобу указало, что у налогового органа отсутствовали основания для начисления пеней.

Проверив доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, и материалы дела, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 09.02.2009 налоговым органом было выставлено требование N 71 о взыскании с общества пеней за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 437 руб. 93 коп.

Налоговый орган пояснил, что в представленном обществом 17.07.2008 в налоговый орган расчете авансовых платежей по ЕСН за 6 месяцев 2008 г. к уплате по сроку 15.05.2008 указана сумма 3948081 руб. При этом фактически налогоплательщиком было оплачено 3 900 000 руб. Задолженность в сумме 48 081 руб. (3 948 081 руб. - 3900000 руб.) была погашена налогоплательщиком 11.06.2008.

В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков -физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователь ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 21 данного Закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Таким образом, законодатель установил, что разница между суммой налога и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей определяется по итогам отчетного периода. Указанная разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу, который представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Следовательно, налогоплательщикам, выполнившим данное требование, не могут начисляться пени.

В то же время при невыполнении данного условия налогоплательщик считается не исполнившим обязанность по уплате разницы между суммой налога и суммой уплаченных авансовых платежей в срок.

В соответствии со ст. 75 Кодекса пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца, то и пени в отношении налогоплательщика, не уплатившего указанную выше разницу не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи.

Срок уплаты разницы между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), установлен не позднее 15 дней со дня, предусмотренного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период.

Поэтому страхователям, уплатившим указанную разницу в установленный срок, также не могут начисляться пени.

Поскольку уплата ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам также производится не позднее 15-го числа следующего месяца, то и пени в отношении страхователя, не уплатившего указанную выше разницу в течение 15 дней со дня, предусмотренного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, должны начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи.

Арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждается, что 17.07.2008 обществом в налоговый орган был представлен расчет авансовых платежей по ЕСН за 6 месяцев 2008 г., согласно которому уплате подлежали следующие суммы: 3 948 081 руб. по сроку 15.05.2008, 3 830 015 руб. по сроку 16.06.2008, 3 963 490 руб. по сроку 15.07.2008. Уплата ежемесячных авансовых платежей была произведена налогоплательщиком 15.05.2008 в сумме 3 900 000 руб., 11.06.2008 в сумме 4 000 000 руб. и 10.07.2008 в сумме 4 000 000 руб.

Поскольку по итогам отчетного периода недоимка по налогу отсутствует, суд сделал правильные выводы о необоснованности начисления налоговым органом пеней по ЕСН в сумме 437 руб. 93 коп. и неправомерности вынесения оспариваемого требования.

Возражение инспекции относительно взыскания с нее в пользу общества судом государственной пошлины в сумме 2000 руб. подлежит отклонению на основании нижеследующего.

В силу ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Статья 333.40 Кодекса не предусмотрен возврат истцу, требования которого удовлетворены судом, уплаченной им государственной пошлины.

С учетом того, что в данном случае спор разрешен в пользу общества, то взыскание судебных расходов в виде государственной пошлины правомерно произведено с проигравшей стороны по делу - инспекции.

Ссылка налогового органа на подп. 1.1 п. 1 ст. 337.37 Кодекса (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ) не может быть принята во внимание. Предусмотренное Кодексом освобождение от уплаты государственной пошлины является льготой, предоставляемой государством. По смыслу законодательства о налогах и сборах данная льгота предоставляется только при обращении с иском (заявлением) в арбитражный суд, а в случае участия государственного органа, органа местного самоуправления в деле в качестве ответчика - при его обращении в арбитражный суд с апелляционной кассационной или надзорной жалобой.

При таких обстоятельствах решение суда является законным. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.05.2009 по делу N А76-6388/2009-38-86 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска - без удовлетворения.