Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17 ноября 2009 г. N Ф09-8967/09-С3 Дело о признании незаконным бездействия налогового органа по начислению и выплате процентов за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченного налога на игорный бизнес передано на новое рассмотрение, поскольку судом не выяснены обстоятельства, свидетельствующие о том, что на момент подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога факт переплаты и сумма уже были установлены инспекцией и у нее имелась обязанность в месячный срок осуществить обязательный зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 17 ноября 2009 г. N Ф09-8967/09-С3

Дело N А07-10006/2009

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Гусева О.Г., судей Анненковой Г.В., Первухина В.М.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Стерлитамаку Республики Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.07.2009 по делу N А07-10006/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2009 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Мега Лэнд" (далее - общество, налогоплательщик) - Письмеров П.В. (доверенность от 11.01.2009);

налогового органа - Доленко О.В. (доверенность от 12.01.2009 N 03-07/00113).

Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы, надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы путем направления в ее адрес копии определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании незаконным бездействия налогового органа по начислению и выплате в порядке ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентов в сумме 293 394 руб. за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченного налога на игорный бизнес за 2006 г.

Решением суда от 28.07.2009 (судья Кутлин Р.К.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2009 (судьи Кузнецов Ю.А., Степанов М.Г., Толкунов В.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права.

По мнению инспекции, решение Арбитражного суда Республики Башкортостан по делу N А07-6496/07-А-БЛВ, которым установлен факт излишней уплаты за 2006 г. налога на игорный бизнес в сумме 2 487 000 руб., вступило в законную силу 19.05.2008, в связи с этим проценты за несвоевременный возврат сумм излишне уплаченного налога на игорный бизнес за 2006 г. подлежат начислению с этой даты.

Как следует из материалов дела и установлено судами, обществом в адрес инспекции направлено заявление от 09.03.2007 о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за 2006 г. в сумме 2 487 000 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.12.2007 по делу N А07-6496/2007-А-БЛВ требования налогоплательщика удовлетворены частично. Суд признал незаконным бездействие инспекции по отказу в возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 708 750 руб.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2008 решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.05.2008 указанные судебные акты отменены, требования общества удовлетворены полностью. Суд признал незаконным бездействие инспекции по возврату налогоплательщику излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 2 487 000 руб.

Возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 2 487 000 руб. произведен инспекцией 17.06.2008, что послужило основанием для обращения общества в инспекцию с заявлением о начислении процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога за 2006 г. в сумме 304 274 руб.

Заявление налогоплательщика оставлено инспекцией без рассмотрения, что послужило основанием для обращения общества с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суды удовлетворили требование налогоплательщика о признании незаконным бездействия налогового органа, исходя из того, что инспекцией допущен пропуск срока, установленного п. 9 ст. 78 Кодекса, для возврата предпринимателю излишне уплаченного налога на игорный бизнес, в связи с чем у инспекции в силу ст. 78 Кодекса имеется обязанность по уплате процентов в сумме 293 394 руб.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

В силу п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 Кодекса, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 Кодекса).

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что заявление о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за 2006 г. подано обществом 09.03.2007 по месту учета налогоплательщика, получено налоговым органом 14.03.2007, возврат налога произведен 17.06.2008.

С учетом данных обстоятельств судами сделаны выводы о том, что налоговым органом нарушен месячный срок возврата излишне уплаченного налога на игорный бизнес, предусмотренный п. 6 ст. 78 Кодекса, в связи с чем инспекция обязана уплатить проценты за период с 10.04.2007 по 16.06.2008.

В п. 11 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал на то, что по смыслу п. 6 ст. 78 Кодекса, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения.

Факт излишней уплаты налога мог быть установлен налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в силу ст. 88 Кодекса составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, проверки соответствия налогоплательщика в проверяемый период требованиям, предъявляемым к субъектам малого предпринимательства.

В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявления общества о возврате налога, налоговый орган обязан в течение срока, определенного п. 6 статьи 78 Кодекса, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.

Таким образом, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня получения налоговым органом заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 Кодекса.

Между тем, судами не выяснены обстоятельства, свидетельствующие о том, что на момент подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за 2006 г. факт излишней уплаты налога и его сумма уже были установлены инспекцией, и у нее имелась обязанность в силу п. 6 ст. 78 Кодекса в месячный срок осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.

Суды признали незаконным бездействие инспекции по начислению и выплате процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на игорный бизнес и обязали инспекцию начислить и выплатить налогоплательщику проценты на основании п. 10 ст. 78 Кодекса с момента истечения месячного срока со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога.

При этом судами не учтено, что в силу п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Поскольку нормы материального права применены судами неправильно, выводы судов о наличии у инспекции с момента истечения месячного срока со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога обязанности по начислению и выплате процентов за нарушение срока возврата налога не соответствуют установленным ими по делу фактическим обстоятельствам и доказательствам, имеющимся в материалах дела, фактические обстоятельства, имеющие значение для решения вопроса о размере процентов, подлежащих начислению за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес за 2006 г., судами не исследованы, а арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в судебных актах либо были отвергнуты судами (ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду надлежит установить и исследовать обстоятельства, имеющие значение для разрешения настоящего спора, в том числе период нарушения налоговым органом срока возврата излишне уплаченного налога на игорный бизнес за 2006 г., и с учетом установленного разрешить спор.

Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.07.2009 по делу N А07-10006/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2009 по тому же делу отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Башкортостан.