Решение Арбитражного суда Свердловской области от 19 ноября 2009 г. N А60-30424/2009-С6 Истцу отказано в признании недействительными решений инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, поскольку истец документально не подтвердил факт принятия к учету приобретенных товаров (робот, услуг), в связи с чем налоговые вычеты по НДС были заявлены им неправомерно, также судом установлен и материалами дела подтверждается факт непредставления предпринимателем запрошенных инспекцией документов (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 19 ноября 2009 г. N А60-30424/2009-С6

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 7 мая 2010 г. N Ф09-3207/10-С2 по делу N А60-30424/2009-С6 настоящее решение отменено в части начисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и штрафа и отказа в возмещении НДС

Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2009 года

Полный текст решения изготовлен 19 ноября 2009 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрел в судебном заседании дело N А60-30424/2009-С6 по заявлению индивидуального предпринимателя Геймбуха Андрея Викторовича (далее - ИП Геймбух А.В.) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (далее - МИФНС России N 16 по Свердловской области) о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Прыткова И.В., представитель по доверенности N 66Б780248 от 20.04.2009; Скоморохова И.Н., представитель по доверенности N 66В050029 от 26.08.2009;

от заинтересованного лица: Докучаев С.А., представитель по доверенности N 05-13/143 от 11.01.2009; Ширяева О.Д., представитель по доверенности N 05-13/32344 от 11.11.2009.

Объявлен состав суда. Сторонам процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Заинтересованное лицо ходатайствует о приобщении к делу дополнительных документов, ходатайство удовлетворено. Заявитель ходатайствует о приобщении к делу дополнительных пояснений своей позиции, изложенных в дополнении к заявлению. Ходатайство удовлетворено. Других заявлений и ходатайств не поступило.

ИП Геймбух А. В. обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений МИФНС России N 16 по Свердловской области N 15-25/24793 от 08.05.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 15-25/998 от 08.05.2009 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 1 квартал 2008 года, представленной в налоговый орган 09.12.2008 ИП Геймбухом А.В. МИФНС России N 16 по Свердловской области в соответствии с п. 3 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации приняты решения N 15-25/998 от 08.05.2009 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению за 1 квартал 2008 года в сумме 69159 рублей и N 15-25/24793 от 08.05.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению N 15-25/24793 от 08.05.2009 налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в размере 3315552 рубля, пени по НДС по состоянию на 08.05.2009 в размере 490255 рублей 92 копейки, а также штрафы в размере 1326220 рублей по п. 1 ст. 122 и п. 4 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату суммы налога в результате неправомерного применения налогового вычета и 100 рублей по п. 1 ст. 126, п. 4. ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок книги учета.

Также указанным решением и решением МИФНС России N 16 по Свердловской области 315-25/998 от 08.05.2009 ПИ Геймбуху А.В. отказано в возмещении НДС в сумме 69159 рублей за 1 квартал 2008 года по уточненной налоговой декларации.

21 мая 2009 года налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой на указанные решения в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

УФНС России по Свердловской области 25.06.2009 вынесено решение об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения и утверждены ранее вынесенные решения.

Считая, что решения N 15-25/998 и N 15-25/24793 от 08.05.2009 нарушают его законные права и интересы, ИП Геймбух А.В. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как указывает ИП Геймбух в заявлении, оприходование поступивших товаров оформляется им путем наложения штампа на товарно-транспортной накладной, счете-фактуре и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров. По мнению предпринимателя, данной операции достаточно для подтверждения права на вычеты.

Налоговый орган возражает против данного довода, возражения изложены в отзыве.

Изучив доводы сторон, рассмотрев представленные документы, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 3 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и(или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.10.2003 N 329-О разъяснил, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности.

Однако правоприменительные органы не вправе истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, при оценке обоснованности заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов в налоговый орган в целях получения налоговой выгоды является достаточным для ее получения, если налоговым органом не представлены суду доказательства недостоверности или противоречивости указанных в документах сведений.

Статьей 9 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Согласно п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. При этом п. 13 Порядка предусмотрено, что расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического совершения расходов, за исключением случаев, предусмотренных указанным Порядком.

Таким образом, суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) следует предъявлять к вычету при выполнении вышеуказанных условий, предусмотренных ст. 171 и ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, по мере отражения операций по приобретению этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в Книге учета.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации).

При наличии отягчающих обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, размер штрафа увеличивается на 100 процентов (п. 4 ст. 114 Кодекса).

Судом установлено, что 21.07.2008 ИП Геймбухом A.В. представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 года (per. N 13514356), в которой по 3 разделу заявлено:

налоговая база - 6087504 рубля;

исчисленная сумма НДС - 1051853 рубля;

сумма НДС, подлежащая вычету - 1381308 рублей;

сумма НДС, исчисленная к уменьшению в бюджет - 329455 рублей.

06 октября 2008 года налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой заявлено:

налоговая база- 18750221 рубль;

исчисленная сумма НДС - 3315552 рубля;

сумма НДС, подлежащая вычету - 3741919 рублей;

сумма НДС, исчисленная к уменьшению в бюджет - 426367 рублей.

09 декабря 2008 года ИП Геймбухом А.В. представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой заявлено:

налоговая база - 18750221 рубль;

исчисленная сумма НДС - 3315552 рублей;

сумма НДС, подлежащая вычету - 3384711 рублей;

сумма НДС, исчисленная к уменьшению в бюджет - 69159 рублей.

В соответствии со ст. 88 и ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации ИП Геймбуху А.В. вручены требования о предоставлении документов, подтверждающих правомерность предъявления к возмещению НДС за 1 квартал 2008 года N 15-21/2962 от 29.08.2008, N 15-21/3782 от 28.10.2008, N 15-25/4376 от 19.02.2009.

ИП Геймбухом А.В. представлены сопроводительные письма от 12.09.2009 N 211, от 30.09.2008 N 101, от 26.12.2008 N 311 с приложением копий документов, истребуемых в ходе проверки, однако книга учета доходов и расходов за 1 квартал 2008 года и документы, подтверждающие транспортировку приобретенных в 1 квартале 2008 года товаров (товарно-транспортные накладные) акты сдачи товара, путевые листы и т. д.), налоговому органу представлены не были. Книга учета не представлена также и в заседание.

В ходе камеральной налоговой проверки на основании представленных предпринимателем документов налоговым органом установлено, что согласно книге продаж ИП Геймбуха А.В. за 1 квартал 2008 года, представленной 26.12.2008, общая сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) 1 квартале 2008 года составила 22065773 рубля, в том числе НДС 3315552 рубля.

Налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), в сумме 3315552 рубля (по ставке 18% - 3241192 рубля, по ставке 10% - 74360 рублей) отражен в книге продаж за 1 квартал 2008 года и заявлен в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года.

Согласно книге покупок ПП Геймбуха А.В. за 1 квартал 2008 года, представленной 26.12.2008 общая сумма покупок составила 22455054 рубля 99 копеек, в том числе НДС 3386290 рублей 92 копейки.

Инспекцией установлено, что в проверяемом налоговом периоде поставщиками товаров (работ, услуг) ИП Геймбуха А.В. были 78 контрагентов, при этом факт перевозки приобретенных товаров(работ, услуг( автомобильным транспортом по нижеперечисленным организациям автомобильным транспортом ИП Геймбухом А.В. документально не подтверждении, то есть отсутствуют товарно-транспортные накладные, акты сдачи товара, путевые листы и пр.

Налоговым органом установлены нарушения требований, указанных в п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, по следующим счетам-фактурам:

N 27 от 20.02.2008 ООО "СтройМодуль" на сумму 12330 рублей, в том числе НДС - 1880 рублей 85 копеек (отсутствуют адрес и ИНН покупателя);

N 42 от 07.02.2008 ООО "Торговая компания "Шинторг" на сумму 12400 рублей, в том числе НДС - 1891 рубля 53 копейки (отсутствую подписи руководителя и главного бухгалтера);

N N 60587, 60588 от 20.03.2008 ЗАО "Лаки Моторс" на общую сумму 10718 рублей, в том числе НДС - 1634 рубля 95 копеек (отсутствую подписи руководителя и главного бухгалтера);

Таким образом, налоговым органом установлено, что ИП Геймбух А.В. необоснованно принял к вычету НДС в сумме 5407 рублей 33 копейки, по счетам-фактурам, не соответствующим требованиям указанным в ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, подтверждающая принятие на учет приобретенных в проверяемом налоговом периоде товаров (работ, услуг), на момент вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИП Геймбухом А.В. в налоговый орган не представлена.

Книга покупок за 1 квартал 2008 года, представленная 26.12.2008 (электронная версия) налогоплательщиком, составлена с нарушением порядка ее ведения (установленным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"), в связи с чем у налогового органа отсутствовала возможность установления даты оплаты счетов - фактур.

Порядком учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей предусмотрено, что расходы отражаются в Книге учета после фактического совершения расходов. Соответственно, полученная счет-фактура может быть включена в книгу покупок после оплаты приобретенных товаров. Так как книга покупок не содержит сведений об оплате счетов-фактур, невозможно определить достоверность указанных в ней дат принятия на учет товаров (работ, услуг) при отсутствии Книги учета.

Товарные накладные (унифицированная форма ТОРГ-12), представленные ИП Геймухом А.В, заполнены с нарушением порядка, указанного в "Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле", утвержденном Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132. Отсутствуют обязательные реквизиты: "кем принят товар", "дата принятия товара".

Факт принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в соответствии с положениями ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, является одним из условий для применения вычета по налогу на добавленную стоимость.

Также должным образом не подтверждена доставка приобретенных товаров (работ, услуг) (отсутствуют товарно-транспортные накладные, акты сдачи товара, путевые листы и т. д., свидетельствующие о перевозке грузов автомобильным транспортом), которая, согласно письменным пояснениям представителя ПИ Геймбуха А.В. от 26.12.2008 осуществлялась собственным автомобильным транспортом поставщиков.

Исходя из изложенного, факт принятия на учет и доставка приобретенных в 1 квартале 2008 года товаров (работ, услуг) ИП Геймбухом А.В. не подтвержден. Нарушения подтверждаются уточненной налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2008 года (рег. N 14243722); требованиями о представлении документов от 29.08.2008 N 15-21/2962, от 28.10.2008 N 15-21/3782, от 19.02.2009 N 15-25/4376; сопроводительными письмами от 12.09.2008 N 221, от 30.09.2008 N 101, от 26.12.2008 N 311 с приложением копий документов, истребуемых в ходе проверки; счетом-фактурой от 20.02.2008 N 27 ООО "СтройМодуль"; счетом-фактурой от 07.02.2008 N 42 ООО Торговая компания "Шинторг"; счетами-фактурами от 20.03.2008 N N 60578, 60588 ЗАО "Лаки Моторс".

Также установлено непредставление в установленный срок ИП Геймбухом А.В. в налоговый орган документов, необходимых для подтверждения правомерности применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года.

Налогоплательщиком не представлены книгсаа учета доходов и расходов за 1 квартал 2008 года и документы, подтверждающие транспортировку приобретенных в 1 квартале 2008 года товаров, запрошенные требованием N 15-25/4376 от 19.02.2009.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что ИП Геймух А.В. документально не подтвердил факт принятия к учету приобретенных товаров (робот, услуг), в связи с чем налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 3384711 рублей были заявлены им неправомерно. Также судом установлен и материалами дела подтверждается факт непредставления предпринимателем запрошенных инспекцией документов.

Таким образом, суд не усматривает оснований для признания незаконными и отмены решений 15-25/998 от 08.05.2009 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению за 1 квартал 2008 года в сумме 69159 рублей и N 15-25/24793 от 08.05.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При подаче настоящего заявления ИП Геймбух А.В. уплатил государственную пошлину в размере 2000 рублей (п/п N 436 от 20.07.2009). Однако согласно п. 3 ч. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае подлежит уплате госпошлина в размере 200 рублей, в связи с чем излишне уплаченная госпошлина в размере 1800 рублей подлежит возвращению плательщику.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Геймбуха Андрея Викторовича о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 15-25/24793 от 08 мая 2009 года и N 15-25/998 от 08 мая 2009 года отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Геймбуху Андрею Викторовичу государственную пошлину в размере 1800 рублей, уплаченную по платежному поручению от 20.07.2009 г. N 436. Подлинное платежное поручение остается в материалах дела.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.