Решение Арбитражного суда Свердловской области от 2 декабря 2009 г. N А60-45168/2009-С6 Суд удовлетворил требование о взыскании недоимки по налогу и пеней, поскольку с учетом того, что обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется только на основании судебного акта, у налогового органа в данном случае отсутствуют полномочия по бесспорному (внесудебному) взысканию с государственного образовательного учреждения налога и пеней, факт наличия которых подтвержден материалами дела (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 2 декабря 2009 г. N А60-45168/2009-С6

Резолютивная часть решения объявлена 30 ноября 2009 года

Полный текст решения изготовлен 02 декабря 2009 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрел в судебном заседании дело N А60-45168/2009-С6 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 19 по Свердловской области (далее - МИФНС России N 19 по Свердловской области)

к Государственному образовательному учреждению среднего профессионального образования Свердловской области "Богдановичский политехникум" (далее - ГОУ СПО СО "БПТ")

о взыскании 1070474 рублей 70 копеек,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Демина М.А., представитель по доверенности N 1 от 10.01.2009;

от заинтересованного лица: Шакиров О.В., представитель по доверенности б/н от 10.09.2009.

Объявлен состав суда. Сторонам процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Заявитель уточнил требования, уточнения судом приняты.

Заинтересованное лицо ходатайствует о приобщении к делу дополнительных документов, ходатайство удовлетворено. Заинтересованное лицо ходатайствует о привлечении к делу в качестве третьих лиц, Правительства Свердловской области, Министерства общего и профессионального образования. Ходатайство судом отклонено как необоснованное. Факт финансирования техникума из бюджета не снимает с налогоплательщика обязанности по своевременному перечислению с бюджет налогов (сборов).

Согласно принятому судом уточнению МИФНС России N 19 по Свердловской области просит взыскать с ГОУ СПО СО "БПТ" 423154 рубля 29 копеек, в том числе:

пени по НДС в размере 1149 рублей 35 копеек,

пени по НДФЛ в размере 40 рублей 74 копеек,

недоимка по земельному налогу в сумме 399995 рублей 32 копейки, в том числе за 1 квартал 2009 года в размере 121007 рублей 32 копеек, за 2 квартал 2009 года в размере 278988 рублей,

пени по земельному налогу в размере 21968 рублей 88 копеек рублей 27 копеек.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, суд установил:

В период с 10.02.2009 по 10.04.2009 налоговым органом на основании решения заместителя начальника инспекции N 3 от 10.02.2009 произведена выездная налоговая проверка ГОУ СПО СО "БПТ" о соблюдении налогового законодательства по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, земельного налога, ЕНВД, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 34.12.2007, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 по 10.02.2009.

Всего по результатам выездной налоговой проверки установлено:

Неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) в сумме 67516 рублей, в том числе:

налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 41185 рублей, в том числе: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 11154 рублей; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в размере 30031 рубль;

налога на добавленную стоимость в сумме 26112 рублей, в том числе:

за 1 квартал 2006 года - 5481 рублей;

за 2 квартал 2006 года - 1702 рублей;

за 3 квартал 2006 года - 1356 рублей;

за 4 квартал 2006 года - 57 рублей;

за 1 квартал 2007 года - 65 рублей;

за 2 квартал 2007 года - 68 рублей;

за 3 квартал 2007 года - 63 рубля;

за октябрь 2007 года - 21 рубль;

за ноябрь 2007 года - 17278 рублей;

за декабрь 2007 года - 21 рубль.

транспортного налога в сумме 79 рублей, в том числе: за 2006 год - 39 рублей; за 2007 год - 40 рублей;

земельного налога в сумме 140 рублей, в том числе: за 2006 год - 13 рублей; за 2007 год - 127 рублей.

Удержан налоговым агентом, но не перечислен (не полностью перечислен) налог на доходы физических лиц в сумме 118580 рублей, в том числе: за январь 2009 года - 118580 рублей.

В ходе проверки в порядке ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации составлен Акт N 13 от 15.05.2009 , в котором налогоплательщику было предложено:

привлечь ГОУ СПО СО "БПТ" к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по перечислению налога в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению;

взыскать с ГОУ СПО СО "БПТ" суммы неуплаченных налогов, пеней за несвоевременную уплату налогов;

уменьшить исчисленные налогоплательщиком убытки по налогу на прибыль за 2006 в сумме 72074 рубля, за 2007 год в сумме 371633 рубля;

перечислить в бюджет сумму удержанного, но не перечисленного НДФЛ за январь 2009 года в размере 118580 рублей;

внести необходимые изменения в бухгалтерский и налоговый учет.

Акт получен лично директором ГОУ СПО СО "БПТ" 15.05.2009 Возражения на Акт проверки от налогоплательщика не поступили.

По результатам рассмотрения материалов проверки 09.06.2009 начальником Инспекции принято Решение N 23, которым ГОУ СПО СО "БПТ" был привлечен к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанностей по перечислению налога в виде штрафа в размере 316 рублей (1580,00*20%).

На основании данного Решения Техникуму были начислены пени за неуплату (несвоевременную уплату) налога на прибыль организаций за 2007 год, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, в размере 3957 рублей 68 копеек; налога на добавленную стоимость в размере 4362 рубля 31 копейка; транспортного налога в размере 1 рубль 05 копеек; земельного налога в размере 23 рубля 80 копеек; налога на доходы физических лиц в размере 31053 рубля 24 копейки.

В Решении налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2007 год, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 11154 рубля; налогу на прибыль организаций за 2007 год, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в сумме 30031 рубль; НДС в сумме 26112 рублей; транспортному налогу в сумме 79 рублей; земельному налогу в сумме 140 рублей; НДФЛ в размере 1580 рублей.

Решение получено лично директором ГОУ СПО СО "БПТ" 16.06.2009 Налогоплательщиком данное Решение не обжаловалось.

Налоговым органом в порядке ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации ГОУ СПО СО "БПТ" было направлено Требование об уплате налогов, пеней, штрафов N 876 по состоянию на 03.07.2009, где налогоплательщику предложено добровольно уплатить задолженность до 13.07.2009.

Требование исполнено налогоплательщиком частично.

По состоянию на 22.09.2009 за ГОУ СПО СО "БПТ" по Требованию N 876 от 03.07.2009 числилась задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 28443 рубля 76 копеек, в том числе: налог - 24081 рубль 45 копеек; пени - 4362 рубля 31 копейка; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 26550 рублей 60 копеек, в том числе: налог - 22592 рубля 92 копейки; пени - 3957 рулей 68 копеек; по налогу на доходы физических лиц в размере 22708 рублей 40 копеек, в том числе пени - 22708 рублей 40 копеек.

Кроме того ГОУ СПО СО "БПТ" является плательщиком земельного налога, поскольку ему на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежат следующие земельные участки:

-кадастровый номер 66:07:1002013:35;

местоположение: ул. Партизанская, 9, г. Богданович, Свердловская область: разрешенное использование: под объект образования (территория при учебно-бытовых корпусах); кадастровая стоимость: 39133076 рублей;

-кадастровый номер 66:07:1001016:31;

местоположение: ул. Ст. Разина, 58а, г. Богданович, Свердловская область;

разрешенное использование: под объект образования (ПТУ, учебно-бытовой корпус и общежитие); кадастровая стоимость: 119718261 рубль;

-кадастровый номер 66:07:1001017:25;

местоположение установлено относительно ориентира - объекта образования, расположенного в границах земельного участка, адрес ориентира: ул. Токарей, 64, г. Богданович, Свердловская область;

разрешенное использование: под объект образования (ПТУ, учебно-производственные мастерские с гаражом); кадастровая стоимость: 8709144 рубля;

-кадастровый номер 66:07:1002008:13;

местоположение установлено относительно ориентира - здания, расположенного в границах участка, адрес ориентира: ул. Гагарина, 10, г. Богданович, Свердловская область; разрешенное использование: под застроенной территорией; кадастровая стоимость: 275032914 рублей;

-кадастровый номер 66:07:1901002:765 (предыдущий номер 66:07:1901002:767);

местоположение установлено в границах ориентира - производственного здания, расположенного в границах участка, адрес ориентира: ул. Ленина, 119, с. Байны, Богдановичский район, Свердловская область;

разрешенное использование: под объект образования (политехническое училище); кадастровая стоимость: 3787481 рубль.

В соответствии с п. 2 ст. 398 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 10.2 Решения налогоплательщики - организации, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 Налогового кодекса Российской Федерации).

ГОУ СПО СО "БПТ" по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП 14.04.2009 представило в Инспекцию налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 1 квартал 2009 года, 15.07.2009 - налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за 2 квартал 2009 года, то есть в сроки, установленные п. 3 ст. 398 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно представленным Расчетам сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1115950 рублей, в том числе за 1 квартал 2009 года - 557975 рублей, за 2 квартал 2009 года - 557975 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 9.2 Решения установлено, что налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Следовательно, срок уплаты земельного налога за 1 квартал 2009 года - 30.04.2009 года, за 2 квартал 2009 года - 31.07.2009.

В установленные законодательством о налогах и сборах сроки земельный налог ГОУ СПО СО "БПТ" не уплачен.

За просрочку по уплате в бюджет налога, заявителем начислены пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации и в адрес Техникума были направлены Требования об уплате налогов, пеней, штрафов N 2324 от 05.05.2009 и N 12585 от 05.08.2009.

Требования исполнены ГОУ СПО СО "БПТ" частично. Непогашенной по земельному налогу осталась задолженность в сумме 992771 рублей 94 копейки, в том числе налог - 957969 рублей 32 копейки (за 1 квартал 2009 года - 399994 рубля 32 копейки, за 2 квартал 2009 года - 557975 рублей), пени - 34802 рубля 62 копейки.

Наличие непогашенной задолженности по налогам явилось основанием для обращения МИФНС России N 19 по Свердловской области в арбитражный суд.

Как следует из материалов дела, ГОУ СПО СО "БПТ" - государственное образовательное учреждение.

ГОУ СПО СО "БПТ" имеет лицевые (бюджетные) счета. На указанные обстоятельства заявитель ссылается как на основания невозможности взыскания недоимки и пени с заинтересованного лица в бесспорном порядке, и считает, что указанная недоимка и пени могут быть взысканы только в судебном порядке.

На момент рассмотрения настоящего дела сумма задолженности по налогам и пени ГОУ СПО СО "БПТ" с учетом частичной оплаты составила 423154 рубля 29 копеек, в том числе:

пени по НДС в размере 1149 рублей 35 копеек,

пени по НДФЛ в размере 40 рублей 74 копеек,

недоимка по земельному налогу в сумме 399995 рублей 32 копейки, в том числе за 1 квартал 2009 года в размере 121007 рублей 32 копеек, за 2 квартал 2009 года в размере 278988 рублей,

пени по земельному налогу в размере 21968 рублей 88 копеек рублей 27 копеек. В связи с изложенными обстоятельствами заявителем уточнены требования.

Согласно п. 1 ст. 15, главе 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является местным налогом. Он установлен и введен в действие на территории Богдановиче кого района Свердловской области Решением Думы МО "Богдановичский район" от 06.10.2005 г. N 66 "Об установлении на территории МО "Богдановичский район" земельного налога" (в ред. Решений от 09.11.2006 N 81, от 09.11.2006 N 82, от 27.11.2008 N 110) (далее по тексту - Решение).

В соответствии с п. 3 ст. 397 НК РФ земельный налог уплачивается в местный бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 2 Решения налогоплательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 3 Решения установлено, что объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах МО "Богдановичский район".

В с пунктами 1 и 2 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (п. 1, п. 2 ст. 393 НК РФ).

Пунктом 6 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать ставки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

В отношении земельных участков с разрешенным использованием под объекты образования Решением Думы МО "Богдановичский район" установлена налоговая ставка в размере 0.5% (п. 6.3.7 Решения).

Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Согласно абз. 2 п. 5 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов.

Вместе с тем, в силу п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке.

Таким образом, взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пеней с бюджетных счетов получателей бюджетных средств в бесспорном порядке Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

При этом в соответствии со ст. 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется только на основании судебного акта (иммунитет бюджетов бюджетной системы Российской Федерации).

Таким образом, при отсутствии у инспекции в данном случае полномочий по бесспорному (внесудебному) взысканию с организации налога и пеней, факт наличия которых подтверждается материалами дела, суд полагает, что задолженность в сумме 423154 рубля 29 копеек, в том числе: пени по НДС в размере 1149 рублей 35 копеек; пени по НДФЛ в размере 40 рублей 74 копеек; недоимка по земельному налогу в сумме 399995 рублей 32 копейки, в том числе за 1 квартал 2009 года в размере 121007 рублей 32 копеек, за 2 квартал 2009 года в размере 278988 рублей; пени по земельному налогу в размере 21968 рублей 88 копеек рублей 27 копеек, подлежат взысканию с налогоплательщика.

Судом отклоняется ссылка заинтересованного лица на то, что ГОУ СПО СО "БПТ" не является плательщиком земельного налога, так как представленные в материалы дела документы подтверждают обратное. Заявитель ссылается на то, что земельные участки находятся у него в оперативном управлении. Однако представленными свидетельствами (66 АГ 312385, 66 АГ 312383) подтверждается иной вид права на участки - постоянное (бессрочное) пользование. Следовательно, заинтересованное лицо является плательщиком земельного налога (ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ч. 3 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.

Таким образом, с ГОУ СПО СО "БПТ" в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 9963 рубля 09 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Взыскать с Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования Свердловской области "Богдановичский политехникум" (ИНН 6605000060) в доход бюджета 423154 (четыреста двадцать три тысячи сто пятьдесят четыре) рубля 29 копеек, в том числе:

пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1149 рублей 35 копеек;

пени по налогу на доходы физических лиц в размере 40 рублей 74 копеек;

недоимку по земельному налогу в сумме 399995 рублей 32 копейки, в том числе за 1 квартал 2009 года в размере 121007 рублей 32 копеек, за 2 квартал 2009 года в размере 278988 рублей;

пени по земельному налогу в размере 21968 рублей 88 копеек рублей 27 копеек.

Взыскать Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования Свердловской области "Богдановичский политехникум" (ИНН 6605000060) 9963 (девять тысяч девятьсот шестьдесят три) рубля 09 копеек государственной пошлины в доход федерального бюджета.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.