Вопрос: О праве налогоплательщика на вычет НДС в отношении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). (Журнал "Налоговый Навигатор", N 23, декабрь 2009 г.)

Вопрос: О праве налогоплательщика на вычет НДС в отношении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты, установленные данной статьей НК РФ, в том числе п. 12 в отношении сумм перечисленной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Таким образом, НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету.

Необходимо отметить, что при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), налогоплательщики имеют право до их реализации принять к вычету предъявленные поставщиками суммы налога по принятым к учету товарам (работам, услугам, имущественным правам).

В связи с этим налог, уплаченный в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты), компенсируется налогоплательщикам суммами налога, принимаемыми к вычету по приобретенным материальным ресурсам.

Основание. Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92.

Декабрь 2009 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 23