Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12 января 2010 г. N Ф09-10677/09-С2 по делу N А07-11358/2009 Истцу неправомерно отказано в применении вычета по НДС, поскольку встречные налоговые проверки поставщиков налогоплательщика с целью обнаружения документов, свидетельствующих об оплате товаров, приобретенных налогоплательщиком, инспекцией не проводились, кроме того, отказ налогового органа в признании обоснованными спорных налоговых вычетов приводит к нарушению баланса интересов в сфере налогообложения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 12 января 2010 г. N Ф09-10677/09-С2 по делу N А07-11358/2009

Дело N А07-11358/2009

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Татариновой И.А., судей Артемьевой Н.А., Сухановой Н.Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Башкортостан (далее -инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.07.2009 по делу N А07-11358/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2009 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Башкирский бекон" (далее - общество, налогоплательщик) - Бражник А.В. (доверенность от 18.02.2009),

инспекции - Ахмадиев И.Т. (доверенность от 05.02.2009 N 01-07/01158).

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением (с учетом уточнений в порядке, определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе с учетом отказа от части заявленных требований) о признании недействительными:

решения инспекции от 15.04.2009 N 187 - в части уменьшения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) на сумму 1001357 руб. 50 коп. ;

решения инспекции от 15.04.2009 N 13 - в части отказа в возмещении НДС в сумме 1001357 руб. 50 коп.

Оспариваемые решения вынесены по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 г., которой установлен факт необоснованного предъявления к возмещению из бюджета НДС, исчисленного с суммы кредиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 01.01.2006 и не погашенной по состоянию на 01.01.2008.

По мнению налогового органа, заявленная кредиторская задолженность погашена обществом до 01.01.2006, вследствие чего у общества отсутствует право на возмещение из бюджета НДС по налоговой декларации за I квартал 2008 г.

Решением суда первой инстанции от 28.07.2008 (судья Азаматов А.Д.) требования общества удовлетворены частично. В оспариваемой части суд признал решения инспекции от 15.04.2009 N 187 и от 15.04.2009 N 13 недействительными в связи с недоказанностью налоговым органом факта отсутствия у налогоплательщика спорной кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2006. При этом суд пришел к выводу о правомерном использовании налогоплательщиком в I квартале 2008 г. права на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), не оплаченным по состоянию на 01.01.2006, на основании норм Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ). В части, касающейся требований, в отношении которых налогоплательщик заявил об отказе от иска, производство по делу прекращено на основании п. 4 ч. 1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2009 (судьи Малышев М.Б., Бояршинова Е.В., Иванова Н.А.) решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

В кассационной жалобе инспекция просит обжалуемые судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и указывая на непринятие судами довода инспекции о создании общества путем реорганизации со ссылкой на п. 5 ст. 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

По мнению налогоплательщика, изложенному в отзыве на кассационную жалобу, обстоятельства дела исследованы судами полностью и оценены правильно.

Изучив доводы заявителя кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Положениями ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ установлено, что по состоянию на 01.01.2006 налогоплательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Кодекса.

Согласно ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ налогоплательщики НДС, указанные в ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, то есть определяющие до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день оплаты, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

В соответствии с ч. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ если до 01.01.2008 налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 01.01.2006, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами обеих инстанций установлено следующее.

По результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, проведенной по состоянию на 31.12.2007, налогоплательщиком была выявлена кредиторская задолженность, связанная с приобретением у поставщиков товаров, работ, услуг, принятых к учету до 01.01.2006, то есть кредиторская задолженность, образовавшаяся у общества по состоянию на 01.01.2006.

По состоянию на 01.01.2008 указанная задолженность погашена не была, в связи с чем налогоплательщик заявил к вычету суммы налога, предъявленные ему поставщиками в составе стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, на основании уточненной налоговой декларации за I квартал 2008 г.

Оспариваемые суммы НДС ранее заявлялись налогоплательщиком к возмещению из бюджета на основании налоговых деклараций за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2006, однако решением инспекции от 17.09.2008 N 04/46, вынесенным по результатам проведенной выездной проверки, налоговый орган отказал налогоплательщику в признании указанных налоговых вычетов обоснованными в связи с отсутствием документов, свидетельствующих об оплате товаров, работ, услуг, приобретенных налогоплательщиком до 01.01.2006.

При вынесении оспариваемых решений от 15.04.2009 N 187 и от 15.04.2009 N 13, вынесенных по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 г., налоговый орган также отказал налогоплательщику в признании указанных налоговых вычетов обоснованными, при этом основанием для отказа выступил вывод инспекции о том, что отмеченные выше товары, работы, услуги, принятые к учету до 01.01.2006, оплачены налогоплательщиком до 01.01.2006.

Вместе с тем, документы, свидетельствующие об оплате товаров, работ, услуг, приобретенных налогоплательщиком до 01.01.2006, суду не представлены.

Встречные налоговые проверки поставщиков налогоплательщика с целью обнаружения таковых документов инспекцией не проводились.

Учитывая изложенное и принимая во внимание переходный характер приведенных выше норм Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, следует признать, что отказ налогового органа в признании обоснованными спорных налоговых вычетов приводит к нарушению баланса интересов в сфере налогообложения, при этом ссылка инспекции на п. 5 ст. 162.1 Кодекса не влияет на существо рассмотренного спора.

При таких обстоятельствах выводы судов о правомерном использовании налогоплательщиком в I квартале 2008 г. права на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), принятым к учету, но не оплаченным по состоянию на 01.01.2006, являются правильными.

Таким образом, обжалуемые судебные акты следует оставить без изменений, кассационную жалобу - без удовлетворения

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 28.07.2009 по делу N А07-11358/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2009 по тому же делу оставить без изменений, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Башкортостан - без удовлетворения.