Вопрос: Организация, применяющая УСНО, обнаружила, что в книгу учета доходов и расходов не была включена (или неверно включена) одна операция, а книга уже заверена в налоговой инспекции. Как сейчас добавить эту операцию в книгу (или исключить)? Необходимо ли отражать в книге взаимозачеты, ведь база не меняется (объект доходы минус расходы). Книгу ведем в электронном виде. (Журнал "Налоговый Навигатор", N 17, сентябрь 2010 г.)

Вопрос: Организация, применяющая УСНО, обнаружила, что в книгу учета доходов и расходов не была включена (или неверно включена) одна операция, а книга уже заверена в налоговой инспекции. Как сейчас добавить эту операцию в книгу (или исключить)? Необходимо ли отражать в книге взаимозачеты, ведь база не меняется (объект доходы минус расходы). Книгу ведем в электронном виде.

Если организацией, применяющей УСНО, были выявлены ошибки в расчете налоговой базы текущего года, то корректировку и перерасчет налоговых обязательств она может произвести в книге учета доходов и расходов за текущий налоговый период. Исправление ошибок в книге, которая ведется в электронном виде, производится путем внесения в программу неправильной записи со знаком "минус" и отражения правильной операции.

Если ошибки в исчислении налоговой базы обнаружены за прошлый год, то вносить записи в книги учета доходов и расходов (как за прошлый, так и за текущий год) не следует. В этом случае пересчет налоговых обязательств производится в уточненной декларации по единому налогу за прошлый год.

"Упрощенцы" учитывают доходы после получения денежных средств и имущества либо иного погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Значит, если поступят деньги, облагаемый доход подтвердит платежное поручение или приходный кассовый ордер, если появится имущество или задолженность будет погашена другим способом (например, взаимозачетом) - акт или накладная на имущество, соглашение о взаимозачете и т.д. Предположим, вы должны партнеру 100 тыс. руб., а он вам 30 тыс. руб. Проведя сверку, подтвердившую эти суммы, сторонам следует подписать акт взаимозачета, согласно которому за вами останется 70 тыс. руб., а долг партнера ликвидируется. Теперь в книге учета доходов и расходов отразите в доходах на дату проведения взаимозачета 30 тыс. руб., указав в качестве документа основания акт взаимозачета. Когда же вы сможете учесть в расходах сумму своего первоначального долга (например, после реализации товаров), то 70 тыс. руб. следует отразить в расходах по основанию - "платежный документ", а 30 тыс. руб. - по основанию "акт взаимозачета".

Неотражение в книге операций взаимозачетов может повлечь неуплату минимального налога за налоговый период (налог исчисляется как 1% от доходов), а также неверный подсчет доходов для целей проверки правомерности применения УСНО (в 2010 году предельный размер доходов не должен превышать 60 млн. руб.).

Сентябрь 2010 г.

Управление ФНС России
по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 17