Вопрос: Вправе ли кредитная организация учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций страховые взносы по договору страхования экспортных кредитов от коммерческих и политических рисков? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 18, сентябрь 2010 г.)

Вопрос: Вправе ли кредитная организация учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций страховые взносы по договору страхования экспортных кредитов от коммерческих и политических рисков?

Согласно пункту 2 Правил осуществления государственной корпорацией "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)" страхования экспортных кредитов от коммерческих и политических рисков (далее - Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.2008 N 100 "О порядке осуществления государственной корпорацией "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)" страхования экспортных кредитов от коммерческих и политических рисков", страхование экспортных кредитов от коммерческих и политических рисков осуществляется на основании договора страхования, заключенного Внешэкономбанком со страхователем.

В соответствии с пунктами 3, 4 и 6 Правил по договору страхования страхователем может являться российский экспортер, заключивший контракт с иностранным юридическим лицом на экспорт российской продукции (товаров, работ, услуг), и(или) банк, осуществляющий кредитование экспорта российской продукции (товаров, работ, услуг).

Внимание! Страхованию подлежат экспортные кредиты, предоставляемые иностранному юридическому лицу для кредитования экспорта российской продукции (товаров, работ, услуг), или кредит, предоставляемый российским экспортером иностранному юридическому лицу на условиях экспортного контракта в виде отсрочки или рассрочки платежа в целях оплаты экспортируемой им продукции (товаров, работ, услуг).

Российский экспортер и(или) банк, осуществляющий кредитование экспорта российской продукции (товаров, работ, услуг), желающие заключить договор страхования с Внешэкономбанком, должны быть зарегистрированы на территории Российской Федерации в качестве юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Что касается налогового законодательства, то необходимо обратить внимание на положения статьи 263 НК РФ, которой установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.

Внимание! Страхование экспортных кредитов от коммерческих и политических рисков не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Однако следует учитывать, что страхование экспортных кредитов от коммерческих и политических рисков не является условием осуществления кредитной организацией своей деятельности, так как согласно пункту 6 Правил осуществляется по желанию страхователя.

Кроме того, подвергается сомнению экономическая обоснованность таких расходов, так как помимо расходов на страхование экспортных кредитов кредитная организация предоставляет экспортные кредиты иностранному юридическому лицу.

Следовательно, страховые взносы по договору страхования экспортных кредитов от коммерческих и политических рисков кредитная организация не может учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Сентябрь 2010 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 18