Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18 октября 2010 г. N Ф09-7698/10-С2 по делу N А47-6300/2009 Истцу правомерно доначислен НДС, поскольку налогоплательщиком не представлены достаточные доказательства наличия права на применение вычета НДС по операциям, связанным с приобретением нефтепродуктов, весь процесс приобретения обществом нефтепродуктов изначально не сопровождался корреспондирующей этому праву обязанностью поставщика по уплате НДС в бюджет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 18 октября 2010 г. N Ф09-7698/10-С2 по делу N А47-6300/2009

Дело N А47-6300/2009

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Меньшиковой Н.Л., судей Кангина А.В., Татариновой И.А.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ОПТАН-Оренбург" (далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 03.02.2010 по делу N А47-6300/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2010 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Шайхутдинов В.Р. (доверенность от 10.01.2010 N 33/10);

Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (далее - УФНС по Оренбургской области) - Ястребов А.А. (доверенность от 20.01.2010 N 6).

Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (далее - налоговый орган, инспекция) от 05.03.2009 N 09-18/06840 и решения УФНС по Оренбургской области от 15.06.2009 N 17-17/10029.

Оспариваемое решение инспекции вынесено по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за I квартал 2008 года по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), выявившей, по мнению налогового органа, что факт оплаты нефтепродуктов, приобретенных у взаимозависимого лица - закрытого акционерного общества "Компания "Уфаойл" (далее - общество "Уфаойл") по договору поставки от 26.10.2004 N 001047-АД/04, по счетам-фактурам, выставленным в 2005 году, налогоплательщиком не подтвержден, взаимозависимым поставщиком плата за поставленный товар не получена, налоговая база не исчислена, НДС не уплачен. При этом налоговым органом установлено, что товар, приобретенный у данного поставщика, не реализован, то есть не использовался в деятельности, облагаемой НДС, выручка от его реализации не отражена в налоговых декларациях по НДС, сам товар утрачен хранителем (обществом с ограниченной ответственностью "Сервис-нефтепродукт"), товарно-транспортные накладные и товаросопроводительные документы на перемещение нефтепродуктов отсутствуют, что в совокупности, по мнению инспекции, свидетельствует о направленности действий налогоплательщика на необоснованное получение НДС из бюджета.

Кроме того, необоснованность вычетов на сумму 15 211 730, 79 руб. по счетам-фактурам, выставленным по указанному договору поставки, выявлена ранее в ходе выездной налоговой проверки, по результатам которой инспекцией принято решение от 30.09.2008 N 15-34/37358 о привлечении налогоплательщика к ответственности, при этом установлено, что хранитель отрицает наличие хозяйственных связей с налогоплательщиком и остатков принадлежащих ему нефтепродуктов.

Указанные обстоятельства послужили основанием для вынесения инспекцией решения от 05.03.2009 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении НДС, заявленного к возмещению в сумме 2 738 112 руб.

Решением УФНС по Оренбургской области от 15.06.2009 N 17-17/10029 апелляционная жалоба общества на решение инспекции от 05.03.2009 N 09-18/06840 оставлена без удовлетворения. В решении отмечено, что сторонами признан факт, свидетельствующий о том, что ранее налоговым органом выносились решения о возмещении в предыдущие налоговые периоды НДС по счетам-фактурам, выставленным в 2005 году, сумму НДС по которым общество повторно заявило к вычету в налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 года.

Решением суда от 03.02.2010 (судья Хижняя Е.Ю.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2010 (судьи Малышев М.Б., Костин В.Ю., Дмитриева Н.Н.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Суды исходили из того, что у налогоплательщика отсутствуют основания для принятия к вычету НДС, поскольку правомерность применения налоговых вычетов по НДС и наличие расходов по операциям с вышеуказанным контрагентом им достоверно не подтверждены, не сформирован источник для предоставления вычетов по НДС по причине ликвидации общества "Уфаойл".

В кассационной жалобе общество просит обжалуемые судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению заявителя, законодательством факт возмещения НДС в порядке, установленном Федеральным Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ), не поставлен в зависимость от факта уплаты налога контрагентом и предоставления налоговых деклараций, а также сведений об уплате контрагентом налога в бюджет, следовательно, достаточных доказательств злоупотребления правом на возмещение НДС налоговым органом не представлено. Кроме того, заявитель указывает на то, что факт ликвидации контрагента общества имел место после совершения спорной хозяйственной операции. Инспекция также указывает на факт возбуждения уголовного дела N 547/143 прокуратурой Оренбургской области по признакам состава уголовного преступления, ответственность за которое предусмотрена ч. 4 ст. 159 Уголовного кодекса Российской Федерации.

В представленном отзыве УФНС по Оренбургской области возражает против доводов заявителя жалобы, считая обжалуемые судебные акты обоснованными, и поясняет, что товар, приобретенный и не оплаченный налогоплательщиком, выбыл у него по причине, не связанной с реализацией и безвозмездной передачей, следовательно, не является объектом обложения НДС согласно требованиям, установленным ст. 39, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Кроме того, общество на дату заявления вычетов по НДС и представления налоговой декларации имело объективные доказательства, свидетельствующие о том, что приобретенная у общества "Уфаойл" по счетам-фактурам за 2005 год продукция не будет им использоваться в предпринимательской деятельности, поскольку на 31.01.2007 при инвентаризации налогоплательщиком обнаружена недостача спорных нефтепродуктов. В настоящее время местонахождение утраченных нефтепродуктов не установлено.

В представленном отзыве налоговый орган также возражает против доводов заявителя жалобы и указывает, что обязанность по включению дебиторской задолженности в налоговую базу в первом налоговом периоде лежала на контрагенте налогоплательщика. Кроме того, поскольку взаимозависимое общество "Уфаойл" ликвидировано 26.06.2006 по решению учредителей, задолженность данной организации налогоплательщиком не погашена, указанное общество НДС в бюджет фактически не уплатило, источник для возмещения НДС не сформирован. Следовательно, действия общества направлены на возмещение НДС из бюджета без уплаты самого налога.

Частью 1 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ установлено, что по состоянию на 01.01.2006 налогоплательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно.

По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 Кодекса.

В силу ч. 8 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ налогоплательщики НДС, указанные в ч. 2 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

В соответствии с ч. 9 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, если до 01.01.2008 налогоплательщик не уплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных Прав в составе кредиторской задолженности, которые были приняты им на учет до 01.01.2008, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

Частью 7 ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ предусмотрено, если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

Пунктом 1 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно ст. 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 172 Кодекса установлено, что вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку налогоплательщик является субъектом, заявляющим для исчисления итоговой суммы НДС к уплате вычет суммы налога, то именно на нем, в том числе и в случае заявления им вычетов по кредиторской задолженности на 01.01.2006 по Закону от 22.07.2005 N 119-ФЗ, также лежит обязанность по обеспечению представления полноты доказательств, подтверждающих обоснованность и правомерность заявленных им вычетов НДС.

Как видно из материалов настоящего дела налогоплательщик, закрытое акционерное общество "Компания Уфаойл" (цедент) по договору уступки права требования от 25.01.2006 N ЦСС-000043-АС/06 и закрытое акционерное общество "Уфаойл" (цессионарий по указанному договору от 25.01.2006) являются взаимозависимыми лицами, поскольку единственным их учтедителем за период с 11.10.2004 по 09.11.2005 являлся Абдулманов P.M. Налогоплательщик с 01.06.2007 представляет "нулевые" декларации по НДС, а по налогу на прибыль - убытки.

Судами обеих инстанций на основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, определенным ст. 9, 65, 67, 68, 71, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что налогоплательщиком не представлены достаточные доказательства наличия права на применение вычета НДС по операциям, связанным с приобретением нефтепродуктов. При этом судом также установлено, что весь процесс ,приобретения обществом нефтепродуктов изначально не сопровождался корреспондирующей этому праву обязанностью поставщика по уплате НДС в бюджет.

Ссылка общества на то, что на момент совершения спорных хозяйственных операций и дату образования кредиторской задолженности контрагент общества обладал правоспособностью, сама по себе не освобождает общество от обязанности представления объективных доказательств, свидетельствующих о наличии у него права на вычет по НДС по указанным нефтепродуктам.

Соответственно, довод общества о том, что налоговое законодательство не ставит факт возмещения НДС в зависимость от факта уплаты налога и предоставления налоговых деклараций поставщиками, судом кассационной инстанции отклоняется, поскольку в рамках данного дела указанная ссылка направлена исключительно на переоценку обстоятельств дела.

При таких обстоятельствах выводы судов о том, что налогоплательщиком правомерность применения вычетов по НДС и наличие расходов по операциям с обществом "Уфаойл" не подтверждены, являются правильными, соответствуют законодательству и представленным в материалы дела доказательствам.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 03.02.2010 по делу N А47-6300/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2010 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ОПТАН-Оренбург" - без удовлетворения.