Решение Арбитражного суда Свердловской области от 6 октября 2010 г. N А60-24781/2010-С6 Заявление истца в части требования о признании недействительным решения инспекции о привлечении к ответственности в виде доначисления НДФЛ, ЕСН, НДС оставлено без рассмотрения, поскольку досудебный порядок урегулирования спора в указанной части заявителем не соблюден (извлечение)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 6 октября 2010 г. N А60-24781/2010-С6

Резолютивная часть решения объявлена 06 октября 2010 года

Полный текст решения изготовлен 06 октября 2010 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрел в судебном заседании 05.10.2010-06.10.2010 дело по заявлению индивидуального предпринимателя Лобановой Ирины Михайловны (ОГРН 306965833500040) к инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным ненормативного акта

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Р.В. Первухин, представитель по доверенности от 28.08.2010 66 АА N 0202204, паспорт;

от заинтересованного лица: В.А. Мочалин, специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность N 7976 от 09.09.2009, удостоверение;

Лицам, участвующим в деле, разъяснены права и обязанности, право на отвод суду. Отвода судье не заявлено.

Индивидуальный предприниматель Лобанова Ирина Михайловна обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга о признании недействительным решения N 64р/17 от 15.09.2009.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 15 час.00 мин. 06.10.2010. После перерыва судебное заседание продолжено с участием представителя заинтересованного лица.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц суд установил:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Лобановой Ирины Михайловны по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, в том числе налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки составлен акт N 28/17 от 16.07.2009 г. и с учетом возражений налогоплательщика б/н от 09.09.2009 г., от 14.09.2009 г. вынесено решение N 64р/17 от 15.09.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафов в общей сумме 149 665,96 руб., в том числе:

14554,60 руб. - по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДФЛ;

10473,66 руб. - по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) ЕСН;

9376,60 руб. - по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС;

113861,10 руб. - по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2006 года и за 1 квартал 2007 года;

-1400 руб. - по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля. Налогоплательщику предложено уплатить в бюджет недоимку по налогам и сборам в размере 173356,29 руб., в том числе: 72773,00 руб. - НДФЛ; 52368,29 руб. - ЕСН; 46883,00 руб. - НДС; 1332,00 руб. - страховые взносы в виде фиксированных платежей, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, а так же пени по налогам и сборам в сумме 58022,93 руб., в том числе: 26408,16 руб. - по НДФЛ; 16013,98 руб. - по ЕСН; 15272,84 руб. - по НДС, 327,95 руб. - по страховым взносам в виде фиксированных платежей зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 11.11.2009 г. N 1908/09 решение инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга N 64р/17 от 15.09.2009 г. изменено: сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации уменьшена на 1332 рубля, пени по страховым взносам в виде фиксированных платежей, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации уменьшены на 327,95 рублей. В остальной части решение инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга N 64р/17 от 15.09.2009г. оставлено без изменения, апелляционная жалоба индивидуального предпринимателя - без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга N 64р/17 от 15.09.2009 является незаконным, индивидуальный предприниматель Лобанова Ирина Михайловна обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Оспаривая решение, индивидуальный предприниматель Лобанова И.М. ссылается на то, что выводы налогового органа о получении дохода ею в проверяемом периоде не соответствуют фактическим обстоятельствам, поскольку полученные авансовые платежи были полностью возвращены покупателям.

Инспекция доводы налогоплательщика считает необоснованными, исходя из отсутствия надлежащим образом оформленных доказательств возврата покупателям денежных средств.

Рассмотрев и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доводы и возражения сторон, суд признает выводы инспекции правомерными, доначисление налогов обоснованным.

Основанием доначисления единого социального налога, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость послужил вывод инспекции о занижении в нарушение требований статей 209, 210, 223, 237, 242, 167 Налогового кодекса РФ налоговой базы по указанным налогам в связи с не включением в налоговую базу денежных средств, поступивших от покупателей по договорам поставки стройматериалов, и непредставлением надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих возврат денежных средств по договорам поставки.

В силу пункта 1 статьи 209 Кодекса для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

На основании статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

Статьей 236 Кодекса установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база по единому социальному налогу для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса (ст. 237 Кодекса).

Таким образом, состав расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций".

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с положениями п. 1, п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, руг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в целях НДС, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России (пункт 2 статьи 54 Кодекса).

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказами Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) сведений о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В соответствии с пунктом 14 Порядка учета в разделе I "Учет доходов и расходов" в Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.

Указанный порядок применяется и в отношении сумм предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей, полученных индивидуальным предпринимателем в текущем налоговом периоде от контрагентов.

При кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Порядком учета для целей определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей предусмотрено применение только кассового метода учета доходов и расходов.

Как следует из материалов дела, в декабре 2006, в 2007 годах индивидуальный предприниматель Лобанова Ирина Михайловна заключила с ООО "ТехПромАльянс, ООО "ТехКомплект", ООО ТК Линкот", ООО "Перспектива", ООО "Максимум" договоры на поставку стройматериалов. Денежные средства, необходимые для закупа стройматериалов, были перечислены указанными организациями на расчетный счет предпринимателя в виде предоплаты, а также путем передачи векселей сторонних организаций. Полученные векселя были предъявлены индивидуальным предпринимателем к оплате векселедателям.

Все поступившие от указанных организаций денежные средства (в том числе вырученные от оплаты векселей) были обналичены, что заявителем не оспаривается. Из пояснений заявителя следует, что данные денежные средства получены ею в качестве авансовых платежей в целях приобретения за наличный расчет строительных материалов.

Поскольку индивидуальному предпринимателю Лобановой И.М. поступила предоплата (авансовые платежи) от контрагентов, которые подлежат включению в налоговую базу того периода, в котором они получены, у нее возникла обязанность исчислить и уплатить соответствующие налоги (НДФЛ, ЕСН и НДС) за указанный период.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

В соответствии с Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" квитанция к приходному кассовому ордеру (форма N КО-1) подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. Пунктом 13 "Порядка ведения кассовых операций в РФ" (утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40) установлено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к ПКО за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Из пояснений заявителя следует, что все перечисленные в счет оплаты предстоящих поставок товара денежные средства были возвращены ею представителю вышеназванных организаций - Адельшину С.К. по дополнительным соглашениям о расторжении договоров поставки на основании квитанций к приходным кассовым ордерам.

Между тем, исследовав в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные налогоплательщиком в ходе налоговой проверки и в ходе судебного разбирательства, документы, суд пришел к выводу, что надлежащим образом заявителем не подтвержден факт возврата контрагентам по спорным договорам авансовых платежей.

В ходе налоговой проверки индивидуальный предприниматель Лобанова И.М. пояснила, что Адельшина Сергея Камильевича не знает, договоры заключал Кокорин Сергей Ариевич на основании выданной ему нотариально заверенной доверенности, который закупал товар для дальнейшей реализации, у кого именно приобретался товар и как производилась оплата, она не знает, пояснений по поводу отгрузки товара дать не может (протокол N 198 допроса свидетеля от 20.08.2009).

Из материалов дела следует, что представленные предпринимателем к квитанции к приходным кассовым ордерам не содержат подписи руководителя и кассира контрагентов, не заверены печатью (штампом) организации. Все приходно-кассовые ордера подписаны Адельшиным С.К., который не являлся лицом, уполномоченным на оприходование денежных средств в кассу организаций.

Таким образом, предприниматель, осуществляя предпринимательскую деятельность с ООО "ТехПромАльянс, ООО "ТехКомплект", ООО ТК Линкот", ООО "Перспектива", ООО "Максимум", не предприняла необходимых мер для проверки полномочий лица, подписывающего документы от имени контрагентов; не предприняла мер для непосредственного контакта с их руководителями, не воспользовалась правом обеспечить документальное подтверждение сведений, изложенных в первичных документах, тем самым предприниматель приняла на себя риск негативных последствий своего бездействия в виде невозможности документально подтвердить факт возврата указанным организациям денежных средств, полученных от них по неисполненным договорам поставки.

Указанные обстоятельства подтверждают, что предприниматель, осуществляя предпринимательскую деятельность, действовала без должной степени заботливости и осмотрительности. Осуществляя предпринимательскую деятельность, предприниматель не приняла необходимых мер для проверки полномочий лица, подписывающего документы.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно не были приняты указанные документы в качестве доказательств, свидетельствующих о возврате сумм авансовых платежей.

Вывод инспекции о том, что представленные предпринимателем первичные учетные документы по возврату денежных средств организациям-контрагентам не могут являться допустимыми доказательствами достоверности и правомерности не включения полученных доходов (выручки) в налогооблагаемую базу при исчислении НДФЛ, ЕСН и НДС за 2006,2007 года, является правомерным.

Поскольку в ходе выездной налоговой проверки предпринимателем не было представлено необходимых для расчета налогов документов (книги учета доходов и расходов за период с 01.12.2006 по 31.12.2007, книги покупок и книги продаж за период с 01.12.2006 по 31.12.2007, книг учета выставленных и полученных счетов-фактур за период с 01.12.2006 по 31.12.2007, счетов-фактур, накладных за период с 01.12.2006 по 31.12.2007) инспекция правомерно в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской федерации исчислила суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. При определении аналогичных налогоплательщиков налоговый орган обоснованно исходил из характера деятельности заявителя (оптовая торговля строительными материалами), учитывал соразмерность полученных доходов по году деятельности, наличие статуса индивидуального предпринимателя, не являющегося работодателем. Расчет сумм доначисленных сумм налогов судом проверен и признан правомерным, возражений по расчету налогоплательщиком не представлено.

На основании вышеизложенного требование заявителя в части признания недействительным решения о доначислении ЕСН, НДФЛ, НДС за проверяемые периоды удовлетворению не подлежит.

Оспариваемым решением предприниматель Лобанова И.М. также привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации. Как следует из содержания заявления, решение инспекции обжалуется заявителем в полном объеме, что подтвердил представитель налогоплательщика в судебном заседании. Вместе с тем доводов по существу требований в части неправомерности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком не приведено.

В соответствии с п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Как следует из содержания апелляционной жалобы, адресованной в Управление ФНС России по Свердловской области, решение инспекции обжаловалось заявителем в части доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, решение в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации, предпринимателем не обжаловалось. Управлением при рассмотрении апелляционной жалобы (стр.7 решения) правовых оснований для отмены (изменения) решения в оспариваемой части установлено не было. Поскольку решение в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем не обжаловалось в вышестоящий налоговый орган, оснований считать досудебный порядок урегулирования спора в указанной части соблюденным не имеется. При таких обстоятельствах требования заявителя в части признания решения инспекции недействительным о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, подлежат оставлению без рассмотрения на основании п. 2 ч. 1 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 148, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Заявление индивидуального предпринимателя Лобановой Ирины Михайловны в части требования о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга N 64р/17 от 15.09.2009 г. о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 113861,10 руб., п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 1400 руб. оставить без рассмотрения.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда "http://17aas.arbitr.ru/" или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.