Вопрос: О корректировке у покупателя товаров вычета НДС по авансовым платежам, перечисленным в счет поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, осуществленного до уведомления покупателя о праве продавца на применение освобождения от налогообложения указанных авансовых платежей. (Журнал "Налоговый Навигатор", N 19, октябрь 2010 г.)

Вопрос: О корректировке у покупателя товаров вычета НДС по авансовым платежам, перечисленным в счет поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, осуществленного до уведомления покупателя о праве продавца на применение освобождения от налогообложения указанных авансовых платежей.

В связи с письмом о корректировке у покупателя товаров вычета налога на добавленную стоимость по авансовым платежам, перечисленным в счет поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, осуществленного до уведомления покупателя о праве продавца на применение освобождения от налогообложения указанных авансовых платежей, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Пунктом 12 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ предусмотрено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг). При этом согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании документов, предусмотренных данным пунктом, в том числе счетов-фактур, выставленных продавцом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при получении суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в абз. 3-5 п. 1 ст. 154 НК РФ, счета-фактуры продавцом не составляются.

Соответственно, покупатель, приобретающий товары, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при перечислении авансовых платежей права на вычет налога на добавленную стоимость по этим платежам не имеет.

Как следует из письма, покупатель товаров перечислил авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. При этом продавец товаров при получении авансового платежа уплатил налог на добавленную стоимость и выставил покупателю соответствующий счет-фактуру, на основании которого покупатель принял к вычету указанные в нем суммы налога на добавленную стоимость. Впоследствии покупатель получил от продавца уведомление о получении им от Минпромторга России заключения, подтверждающего, что длительность производственного цикла изготовления данных товаров составляет свыше шести месяцев, и, соответственно, право на применение продавцом указанной нормы абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ.

В связи с изложенным принятые у покупателя к вычету суммы налога на добавленную стоимость по авансам, перечисленным в счет предстоящей поставки вышеуказанных товаров, до уведомления покупателя о праве продавца на применение освобождения от налогообложения указанных авансовых платежей, по нашему мнению, следует восстановить в том налоговом периоде, в котором получено уведомление продавца о длительности производственного цикла изготовления данной продукции.

Основание. Письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-07/43.

Октябрь 2010 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 19