Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15 декабря 2010 г. N Ф09-9823/10-С2 по делу N А07-602/2010 (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 15 декабря 2010 г. N Ф09-9823/10-С2 по делу N А07-602/2010

Дело N А07-602/2010

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Наумовой Н.В., судей Артемьевой Н.А., Беликова М.Б.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торгово-досуговый парк "Красная Башкирия" (далее - ООО "ТДП "Красная Башкирия", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 21.05.2010 по делу N А07-602/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 37 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) - Аиткулов А.Ф. (доверенность от 03.12.2010).

ООО "ТДП "Красная Башкирия" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - Управление ФНС) от 29.12.2009 N 897/16 и решения инспекции от 10.07.2009 N 4 об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 2220330 руб., решения от 10.07.2009 N 3126 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и обязании инспекции произвести возмещение из бюджета суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2008 в сумме 2220330 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено закрытое акционерное общество Научно-производственное предприятие "ПромТрансМаш" (далее - ЗАО "НИН "ПромТрансМаш").

Решением суда от 21.05.2010 (судья Сакаева Л.А.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 (судьи Иванова Н.А., Дмитриева Н.Н., Кузнецов Ю.А.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "ТДП "Красная Башкирия" просит обжалуемые судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение судами норм материального и процессуального права. Заявитель кассационной жалобы считает, что он действовал добросовестно в налоговых правоотношениях, сделки между ООО "ТДП "Красная Башкирия" и его контрагентом - ЗАО НПП "ПромТрансМаш" реальны, первичные учетные документы, соответствующие требованиям законодательства в налоговый орган им представлены, нормативно обоснованных нарушений относительно формы и содержания этих документов в ходе проверки налоговым органом не установлено. ООО "ТДП "Красная Башкирия" указывает, что инспекцией не установлены обстоятельства, подтверждающие направленность его действий на получение необоснованной налоговой выгоды, а противоречия в документах, на которые указывают налоговые органы, не свидетельствуют о недостоверности документов, так как опровергаются объективными действиями налогоплательщика. Также налогоплательщик считает, что выводы судов о взаимозависимости ООО ТДП "Красная Башкирия" и ЗАО "НПП "ПромТрансМаш" не основан на положениях ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Инспекция и Управление ФНС в отзывах на кассационную жалобу указали, что с доводами, изложенными в кассационной жалобе, не согласны, просят оставить обжалуемые судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, ООО "ТДП "Красная Башкирия" 20.01.2009 представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008, в которой заявлена сумма налога к возмещению из бюджета в сумме 2241734 руб. К декларации общество приложило заявление о возмещении налога из бюджета и перечислении его на расчетный счет.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по результатам которой составлен акт от 06.05.2009 N 1932, в котором налогоплательщику предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС за II квартал 2008 на сумму 2220330 руб. и внести соответствующие исправления в бухгалтерский и налоговый учет. Свои требования инспекция обосновала недобросовестностью налогоплательщика, противоречивостью и недостоверностью представленных сведений, отсутствием законных оснований у налогоплательщика требовать возмещения налогового вычета в заявленном размере, а также указала на согласованную деятельность с взаимозависимым контрагентом.

Не согласившись с выводами, указанными в акте, ООО "ТДП "Красная Башкирия" представило в инспекцию возражения от 01.06.2009.

Налоговым органом принято решение от 10.06.2009 N 14 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам которых принято решение от 10.07.2009 N 4 о возмещении частично НДС, заявленного к возмещению, в сумме 21404 руб. Также налогоплательщику вручено решение от 10.07.2009 N 3126 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику отказано в возмещении оставшейся суммы НДС - 2220330 руб.

Основаниями для отказа в возмещении НДС послужили следующие обстоятельства: в нарушение п. 3 ст. 23, п. 1 ст. 54, ст. 171, п. 1 ст. 172 Кодекса, Закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ ООО "ТДП "Красная Башкирия" представило для обоснования вычета по НДС первичные документы, указывающие на применение схемы уклонения от налогообложения путем создания фирмы незадолго до совершения хозяйственной операции; налоговый орган указал на взаимозависимость участников сделок, а также использование заемных средств в целях экономической деятельности; поставил под сомнение цель создания общества как добросовестного налогоплательщика; указал, что основной вид деятельности ООО "ТДП "Красная Башкирия" по ОКВЭД - "Деятельность гостиниц с ресторанами" не соответствует фактически осуществляемым и отражаемым в учете.

Решением Управления ФНС от 29.12.2009 N 897/16 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. Управление ФНС пришло к выводам о том, что обстоятельства, выявленные инспекцией в ходе налоговой проверки, не позволяют однозначно подтвердить право налогоплательщика на получение налоговых вычетов в сумме 2230330 руб. Действия инспекции по отказу ООО "ТДП "Красная Башкирия" в возмещении НДС признаны обоснованными, не противоречащими налоговому законодательству.

Не согласившись с указанными решениями инспекции и Управления ФНС, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что налоговыми органами доказан факт направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды, при этом налогоплательщиком не представлены достаточные доказательства, подтверждающие реальность хозяйственных операций между ЗАО "НПП "ПромТрансМаш" и ООО "ТДП "Красная Башкирия", соответствие представленных накладных и счетов-фактур реальным хозяйственным операциям.

Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам, материалам дела и действующему законодательству.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что ООО ТДП "Красная Башкирия" зарегистрировано в качестве юридического лица 06.12.2007, его уставный капитал составляет 10000 руб., одним из учредителем является Нигматуллин И.А. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц в ООО "ТДП "Красная Башкирия" Нигматуллин И.А. имеет долю в уставном капитале 2500 рублей, то есть 25% уставного капитала.

ООО "ТДП "Красная Башкирия" и открытое акционерное общество "Торговый комплекс "Красная Башкирия" (далее - ОАО "ТК "Красная Башкирия") оформили договор инвестирования строительства от 14.12.2007 N 034, согласно которому ООО "ТДП "Красная Башкирия" являлось инвестором строительства отеля "Золотая Юрта", застройщиком являлось ОАО "ТК "Красная Башкирия". Также ООО "ТДП "Красная Башкирия" оформило договор строительного подряда от 27.12.2007 N 27, по которому выступило в качестве заказчика работ по строительству указанного отеля в качестве генподрядчика привлечено общество с ограниченной ответственностью "Европром".

Налогоплательщик по счетам-фактурам, товарным накладным предъявил к вычету суммы НДС по приобретенным товарам у ЗАО "НПП "ПромТрансМаш" на сумму 14555499 руб. 43 коп., в том числе НДС 2220330 руб. 43 коп. (коврики, посуда, бытовая техника, люстры, мебель...) для отеля "Золотая Юрта".

Отказывая в применении налоговых вычетов, инспекция исходила из того, что фактические расходы по приобретению товара, работ, услуг общество не несло, им создан формальный документооборот в целях получения необоснованной налоговой выгоды, так как, по мнению инспекции, ООО "ТДП "Красная Башкирия" создано его учредителями преднамеренно для возмещения НДС из бюджета.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ОАО "ТК Красная Башкирия" с 01.01.2004 применяет упрощенную систему налогообложения, что не дает ему возможности для вычета НДС. Учредителями данного общества являются физические лица: Нигматуллин Ильшат Анварович, Антипин Сергей Александрович, Назаров Андрей Геннадьевич, Юлдашев Арсен Узбекович; юридическое лицо: ЗАО "Башкирский торговый дом" ИНН 0267008113, находящееся по адресу: г. Уфа, бульвар Ибрагимова, 44.

Руководителем ОАО "ТК "Красная Башкирия" в ЕГРЮЛ зарегистрирован Князев Борис Александрович (место жительства - г. Москва, пер. Златоустинский Б5,28).

ООО "ТДП "Красная Башкирия" зарегистрировано 06.12.2007.

15.12.2007 заключен договор с ЗАО "НПП "ПромТрансМаш" на поставку товаров для отеля. Между тем официально и юридически данного отеля, на момент принятия налоговым органом обжалуемого решения не существовало, на балансе у налогоплательщика его как введенного основного средства не было, складов для хранения приобретенных товаров у ООО "ТДП "Красная Башкирия" также не существовало.

Учредителем в ООО "ТДП "Красная Башкирия" и в ЗАО "НПП "ПромТрансМаш" является Нигматуллин Ильшат Анварович, он же и руководитель последней организации.

На момент составления договора поставки от 15.12.2007 N 15/07 между ЗАО "НПП "ПромТрансМаш" и ООО "ТДП "Красная Башкирия" Нигматуллин И.А. являлся единственным акционером в ЗАО "НПП "ПромТрансМаш", что подтверждается решением от 24.12.2007 N 17 единственного акционера ЗАО "НПП "ПромТрансМаш".

С момента образования ООО "ТДП "Красная Башкирия" не отражены доходы от финансово-хозяйственной деятельности до 3 квартала 2008, при этом на его расчетный счет постоянно перечислялись заемные средства от ЗАО "НПП "ПромТрансМаш" в крупных размерах по договору займа от 20.12.2007 N 001. Возврат заемных средств и выплата процентов по займам ООО "ТДП "Красная Башкирия" не производились.

Исходя из указанных обстоятельств, суды согласились с выводами налогового органа о взаимозависимости ЗАО НПП "ПромТрансМаш" и ООО "ТДП "Красная Башкирия", а также возможности оформления формального документооборота в целях минимизации налогообложения участниками этих отношений.

Также суды пришли к выводу о том, что сделка по реализации товаров для ООО "ТДП "Красная Башкирия" носит характер нереальной сделки, так как предоставление ЗАО "HПП "ПромТрансМаш" крупных займов ООО "ТДП "Красная Башкирия" и одновременно реализация товаров на крупную сумму для ООО "ТДП "Красная Башкирия", при наличии дебиторской задолженности, указывает на их взаимозависимость и заинтересованное участие в согласованной деятельности для получения необоснованной налоговой выгоды, при этом, основным видом деятельности ЗАО "НИИ "ПромТрансМаш" является оптовая торговля механическим оборудованием. Оплата за приобретенные товары ООО "ТДП Красная Башкирия" не производилась и не произведена на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения.

Проанализировав представленные налогоплательщиком документы, в том числе договор поставки от 15.12.2007 N 15/07, суды сделали вывод о наличии противоречий между сведениями, указанными в договоре, и действительными данными.

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о создании ООО "ТДП "Красная Башкирия" с помощью ЗАО "НИИ "ПромТрансМаш" формального документооборота, не имеющего реальной деловой цели, направленной исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные доказательства в соответствии с требования ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о том, что налоговым органом представлены доказательства того, что ООО "ТДП "Красная Башкирия" для целей налогообложения учтены хозяйственные операции, которые непосредственно связаны с получением необоснованной налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности, а в связи с созданием формального документооборота, направленного на противоправное предъявление к вычету сумм НДС, сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком документах, характеризующих взаимоотношения с контрагентом, не могут свидетельствовать о совершении реальных хозяйственных сделок.

Суд кассационной инстанции не принимает доводы, изложенные в кассационной жалобе, поскольку они не содержат сведений, которые могли быть учтены в качестве оснований для отмены обжалуемого судебного акта, опровергаются материалами дела и по существу направлены на переоценку доказательств и выводов судов. ООО "ТДП "Красная Башкирия" не приведено каких-либо новых доводов со ссылками на находящиеся в деле и не исследованные судами материалы.

Нарушений норм процессуального и материального права, влекущих в соответствии с ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменение или отмену судебного акта, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 21.05.2010 по делу N А07-602/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торгово-досуговый парк "Красная Башкирия" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Торгово-досуговый парк "Красная Башкирия" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб., излишне уплаченную по квитанции от 22.09.2010 за подачу кассационной жалобы.