Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12 января 2011 г. N Ф09-9841/10-С2 по делу N А07-6870/2010 (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 12 января 2011 г. N Ф09-9841/10-С2 по делу N А07-6870/2010

Дело N А07-6870/2010

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе: председательствующего Юртаевой Т.В., судей Артемьевой Н.А., Беликова М.Б.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Галеева Фаниля Хатиповича (далее - предприниматель, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.07.2010 по делу N А07-6870/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2010 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие:

предприниматель Галеев Ф.Х. и его представитель - Султанов В.А. (доверенность от 24.09.2010).

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан (далее -инспекция, налоговый орган) от 10.12.2009 N 65-04 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 165 920 руб. 67 коп., налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 119 831 руб. 60 коп., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 58 400 руб. 27 коп., соответствующих пеней и штрафа.

Решением суда от 14.07.2010 (судья Хафизова С.Я.) заявленные требования удовлетворены частично. Решение инспекции признано недействительным в части штрафа в сумме 62 830 руб. 47 коп. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2010 (судьи Кузнецов Ю.А., Малышев М.Б., Иванова Н.А.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит обжалуемые судебные акты отменить, ссылаясь на неправильную оценку судами обстоятельств, связанных с его взаимоотношениями с обществами с ограниченной ответственностью "Алекта" и "Торговый Дом Авантаж" (далее - общества "Алекта", "ТД Авантаж", контрагенты), а также неверное применение судами положений ст. 171, 172, 221, 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

По мнению налогоплательщика, им представлены достоверные и достаточные доказательства, подтверждающие фактическое совершение сделок с указанными контрагентами, в том числе кассовые чеки, из которых видно, что он понес реальные затраты по оплате товара, а налоговым органом не доказано наличие недобросовестности в его действиях.

В отзыве на жалобу инспекция возражает против доводов предпринимателя, считая обжалуемые судебные акты обоснованными.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная проверка предпринимателя за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой 10.12.2009 вынесено решение N 65-0405 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы налогового органа о завышении предпринимателем сумм профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и ЕСН на сумму затрат, связанных с приобретением товаров у обществ "Алекта", "ТД Авантаж" и о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в суммах, уплаченных данным контрагентам в составе стоимости приобретенных товаров.

По мнению инспекции, у налогоплательщика отсутствует право на заявленные вычеты, поскольку, предъявленные предпринимателем к проверке документы содержат недостоверные сведения, счета-фактуры и товарные накладные подписаны неустановленными лицами.

В результате проведения налоговым органом контрольных мероприятий получены документы, содержащие сведения о том, что общества "Алекта", "ТД Авантаж" отрицают наличие каких-либо хозяйственных отношений и расчетов с налогоплательщиком, реализацию такого вида товаров, в отношении которых заявлены вычеты, никогда не производили, оформление исходящих от них документов осуществляют иным образом, не имеют контрольно-кассовой техники с номерами, указанными в чеках.

Кроме того, установлено, что поставщики самостоятельно доставляли реализуемые товары в адрес налогоплательщика. Оплата товаров производилась наличными средствами после их получения, при этом в подтверждение оплаты выдавались уже готовые контрольно-кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, оформленные до проведения расчетов.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды обеих инстанций, отказывая в удовлетворении требования предпринимателя, исходя из совокупности установленных обстоятельств, пришли к выводу о недоказанности налогоплательщиком права на применение рассматриваемых вычетов.

Указанный вывод судов соответствует фактическим обстоятельствам дела и требованиям налогового законодательства.

Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса (в том числе - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

По правилам п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов от осуществления предпринимательской деятельности налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса.

На основании п. 3 ст. 237 и п. 5 ст. 244 Кодекса расчет ЕСН по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу ст. 172, п. 1 ст. 169 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

При соблюдении названных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение вычетов при исчислении НДФЛ, ЕСН, НДС.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности вычетов при исчислении НДФЛ, ЕСН, НДС, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных ст. 169 Кодекса, возлагается на продавца.

Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства установленным принадлежит суду, рассматривающему спор по существу.

Судами обеих инстанций, на основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям ст. 65, 71, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что представленные предпринимателем документы в подтверждение правомерности вычетов при исчислении НДФЛ, ЕСН и НДС не соответствуют требованиям ст. 169, 252 Кодекса, так как содержат недостоверные сведения и не отражают реальных хозяйственных операций налогоплательщика с обществами "Алекта", "ТД Авантаж".

При этом суды исследовали и представленные предпринимателем чеки и обоснованно не приняли их в качестве надлежащего доказательства проведения расчетов с контрагентами, поскольку в силу Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" чек выдается в момент совершения покупки при внесении денежных средств в кассу продавца, что исключает возможность выдачи чека до момента проведения расчетов и доставку кассового чека покупателю вместе с товаром.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, предприниматель должен был знать порядок ведения кассовых операций и, принимая чек, изготовленный до проведения расчета, понимать, что совершает действия, выходящие за рамки установленных требований закона.

С учетом данного факта и совокупности обстоятельств, установленных судами, их вывод о недоказанности налогоплательщиком права на применение рассматриваемых вычетов, следует признать обоснованным, а доводы предпринимателя о неправильной оценке судами обстоятельств, связанных с его взаимоотношениями с обществами "Алекта" и "ТД Авантаж", и о неверном применении положений ст. 171, 172, 221, 237 Кодекса - отклонить.

В связи с изложенным, руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.07.2010 по делу N А07-6870/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2010 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Галева Фаниля Хатиповича - без удовлетворения.