Решение Арбитражного суда Свердловской области от 17 февраля 2011 г. N А60-43678/2010-С6 (извлечение) (ключевые темы: счет-фактура - отвод - налог на прибыль - налоговое правонарушение - накладная на отпуск материалов на сторону)

Решение Арбитражного суда Свердловской области
от 17 февраля 2011 г. N А60-43678/2010-С6

Резолютивная часть решения объявлена 10 февраля 2011 года

Полный текст решения изготовлен 17 февраля 2011 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества "Тагилспецстрой" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области о признании недействительным ненормативного акта в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Прокудина С.А., представитель, доверенность N 462 от 29.12.2010; Цыпушкина А.М., представитель, доверенность N 2 от 11.05.2010;

от заинтересованного лица - Соловьева Е.Н., представитель, доверенность N 05-13/02182 от 01.023.2010; Изотова Е.В., представитель, доверенность N 05-13/37695 от 31.12.2009.

Лицам, участвующим в деле, разъяснены процессуальные права и обязанности. Отводов не заявлено.

Закрытое акционерное общество "Тагилспецстрой" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 3142/13 от 30.09.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 499813 руб., выразившегося в неполной уплате налога на прибыль в сумме 2 499 159 руб., в части начисления пени в размере 59630 руб. 86 коп., недоимки в размере 2499065 руб.

До принятия судом решения по существу спора от Закрытого акционерного общества "Тагилспецстрой" поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, заявитель просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 3142/13 от 30.09.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в части неполной уплаты налога на прибыль за 2009 год в сумме 2 387 582 руб. в результате занижения налоговой базы и соответствующих пеней и штрафов.

Уточнение заявленных требований принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Рассмотрев материалы дела, суд установил:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Закрытого акционерного общества "Тагилспецстрой" по налогу на прибыль организаций за 2009 год, результаты которой отражены в акте N 1850 от 13.07.2010.

Проверкой установлена неполная уплата налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 2 499 065 руб., в том числе:

неполная уплата налога в сумме 2 387 582 руб. в результате занижения налоговой базы;

неполная уплата налога в сумме 111 483 руб., в результате неправильного исчисления налога.

По мнению налогового органа ЗАО "Тагилспецстрой", в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, неправомерно включена в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2009 год сумма расходов, уменьшающая сумму доходов от реализации, в размере 11937915 руб. при отсутствии документального подтверждения произведенных расходов, которые, кроме того, расходы не связаны с реальным приобретением товаров.

30.09.2010 заместителем начальника инспекции по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение N 3142/13 от 30.09.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, котором общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 2499065 руб. в виде штрафа в размере 499813 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 2499065 руб., пени в размере 59630 руб. 86 коп.

Не согласившись с решением налогового органа, ЗАО "Тагилспецстрой" обратилось в Управление ФНС России по Свердловской области.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области N 1608/10 от 24.11.2010, вынесенного по итогам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспариваемое решение оставлено без изменения.

Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 3142/13 от 30.09.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в части неполной уплаты налога на прибыль за 2009 год в сумме 2387582 руб. в результате занижения налоговой базы и соответствующих пеней и штрафов вынесено неправомерно, ЗАО "Тагилспецстрой" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Суд, рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, указанным нормам права корреспондирует обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. Необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налогового вычета, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Как следует из материалов налоговой проверки, основанием для доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа послужили выводы налоговой инспекции о неправомерном включении в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2009 год суммы расходов, уменьшающей сумму доходов от реализации, в размере 11937915 руб. при отсутствии документального подтверждения произведенных расходов, которые, кроме того, расходы не связаны с реальным приобретением товаров.

Представленные ЗАО "Тагилспецстрой" в обоснование заявленных расходов документы: книги покупок за 2 квартал 2009 года; счетов-фактур, договоров, действующих во 2 квартале 2009 года, сальдо-оборотных ведомостей по сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", сч. 68 "Расчеты с бюджетом" за 2 квартал 2009 года: счетов-фактур, выписанных при получении предварительной оплаты во 2 квартале 2009 года: книги продаж за 2 квартал 2009 года, актов выполненных работ, по мнению налогового органа, не подтверждают реальных хозяйственных отношений между ЗАО "Тагилспецстрой" и ООО "Горсов Лог".

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ООО "Горсов Лог" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области с 15.08.2001 года.

Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена организацией за полугодие 2005 года. С 01.07.2005 ООО "Горсов Лог" налоговая и бухгалтерская отчетность в налоговый орган не представлялась.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года, в адрес ООО "Горсов Лог" заказным письмом с уведомлением направлено требование о представлении документов от 14.09.2009 г. N 1902/13, подтверждающих финансово-хозяйственные отношения с ЗАО "Тагилспецстрой".

В связи с возвратом почтовых отправлений, налоговым органом в соответствии с п. 2 ст. 91 НК РФ произведены осмотры:

- юридического адреса ООО "Горсов Лог" - 622936, Пригородный район, с. Покровское, ул. Советская, 74. В результате осмотра составлен протокол осмотра (обследования) от 01.12.2009 г. б/н.

По результатам обследования налоговым органом установлено, что по данному адресу находится здание Покровской Территориальной Администрации, в здании Администрации ООО "Горсов Лог" никогда не находилось, что подтверждается протоколом осмотра (обследования) от 01.12.2009г. N б/н; протоколом допроса свидетеля Чжан Л.А. - главы Покровской территориальной администрации от 01.12.2009 г. N б/н.

- адреса исполнительного органа - 622034, г. Н. Тагил, пр. Строителей, 6. В результате осмотра составлен протокол осмотра помещений, территорий, документов, предметов от 30.11.2009 г. б/н. По результатам обследования налоговым органом установлено, что по данному адресу ООО "Горсов Лог" не находится, что подтверждается указанным протоколом.

- адреса установки контрольно-кассовой техники - 622001, г. Н. Тагил, ул. Циолковского, 45. В результате осмотра составлен протокол от 01.12.2009 г. б/н N . По результатам обследования налоговым органом установлено, что ООО "Горсов Лог", а также контрольно-кассовая техника, зарегистрированная на ООО "Горсов Лог", по данному адресу не находятся.

Согласно данным информационных ресурсов базы ЭОД Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области с 19.12.2005 г. руководителем ООО "Горсов Лог" является Закирзяиов Миниахмет Мирзаянович (адрес регистрации: 620010. г. Екатеринбург, ул. Инженерная, 52-1).

Представленные налогоплательщиком бухгалтерские документы: счет- фактура от 05.05.2009 г. N 00000035 на общую сумму 9 257 864,64 руб., накладная на отпуск материалов на сторону от 05.05.2009 г. N 4 подписаны от имени руководителя ООО "Горсов Лог" Закирзяновым М. М., от имени главного бухгалтера - бухгалтером Колпаковой Галиной Ивановной.

С целью розыска и проведения допроса руководителя ООО "Горсов Лог" -Закирзянова М.М. по вопросу финансово-хозяйственных отношений с ЗАО "Тагилспецстрой", в соответствии со ст. 93.7. НК РФ, в ИФНС по Чкаловскому району Екатеринбурга, по месту регистрации руководителя ООО "Горсов Лог" Закирзянова М.М. направлено поручение N 5330/13 от 02.12.2009.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. В Налоговом кодексе Российской Федерации статья 93.7 отсутствует

Получен ответ от 29.12.2009 г. N 12-10/14651дсп@, в котором содержится следующая информация: - Закирзянов Миниахмет Мирзаянович, 1956 года рождения, умер 15.02.2007 г., что подтверждается свидетельством о смерти от 15.03.2007 г. N ИА-693796, выданным отделом актов гражданского состояния Чкаловского района г. Екатеринбурга Свердловской области.

Согласно данным информационных ресурсов "ЕГРЮЛ" базы Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области сведения о главном бухгалтере ООО "Горсов Лог" не подавались.

На основании вышеизложенного, налоговым органом установлено, что счет-фактура от 05.05.2009 г. N 00000035 на общую сумму 9 257 864,64 руб., накладная на отпуск материалов на сторону от 05.05.2009 г. N 4, содержат недостоверные сведения, так как подписаны неустановленными лицами. По мнению налогового органа, указанные документы не могли быть подписаны непосредственно руководителем ООО "Горсов Лог" Закирзяновым М.М., в связи с его смертью 15.02.2007 г.

Учитывая изложенное, проверкой установлено, что счет-фактура от 05.05.2009 г. N 00000035, выставленный ООО "Горсов Лог" в адрес ЗАО "Тагилспецстрой", оформлен с нарушением установленного порядка, в связи с чем не может являться основанием для принятия предъявленной суммы в затраты организации.

Согласно договору поставки от 21.07.2006 г. N 21/07/06 ООО "Горсов Лог" в лице директора Закирзянова М.М. (Поставщик) обязуется передать ЗАО "Тагилспецстрой" (Покупателю) термо-оболочку Uponor Mantle, артикул 540211 диаметром 25-40/90 мм длиной 5м в количестве 685 погонных метров. ЗАО "Тагилспецстрой" оплачивает ООО "Горсов Лог" поставленный товар по цене за погонный метр -21 167,90 руб., в том числе НДС - 3 810,22 руб.

Согласно счету-фактуре от 05.05.2009 г. N 00000035 на общую сумму 9 257 864,64 руб., накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15 от 05.05.2009 г. N 4, ООО "Горсов Лог" реализует в адрес ЗАО "Тагилспецстрой" следующие товары: отвод ПЭ Ф 1000*30 в количестве 16 шт. по цепе 341 217,00 руб. за единицу; отвод ПЭ Ф 1000*90 в количестве 2 шт. по цене 628 556,00 руб. за единицу; отвод ПЭ Ф 1000*60 в количестве 2 шт. по цене 564 532,00 руб. за единицу.

Проведя анализ представленных ЗАО "Тагилспецстрой" для камеральной налоговой проверки документов, налоговая инспекция ссылается на существенные противоречия, не позволяющие их соотнести друг с другом, а именно: наименование товара, указанное в договоре поставки от 21.07.2006 г. N 21/07/06 (термо-оболочка Uponor Mantle, артикул 540211 диаметром 25-40/90 мм длиной 5 м в количестве 685 погонных метров) не соответствует наименованию товара, отраженному в счете-фактуре от 05.05.2009 г. N 00000035, накладной на отпуск материалов на сторону по форме N М-15 от 05.05.2009 г. N 4 (отвод ПЭ Ф 1000*30 в количестве 16 шт. по цене 341 217,00 руб. за единицу;- отвод ПЭ Ф 1000*90 в количестве 2 шт. по цене 628 556,00 руб. за единицу;- отвод ПЭ Ф 1000*60 в количестве 2 шт. по цене 564 532,00 руб. за единицу); Кроме того, инспекция указывает, что единица измерения товара, указанная в договоре от 21.07.2006 г. N 21/07/06 (погонный метр) не соответствует единице измерения, отраженному в счете-фактуре от 05.05.2009 г. N 00000035 (штука);стоимость единицы товара, указанная в договоре от 21.07.2006 г. N 21/07/06 (21 167,90 руб. за погонный метр) не соответствует единице измерения, отраженной в счете-фактуре от 05.05.2009г. N 00000035 (отвод ПЭ Ф 1000*30 по цене 341 217,00 руб. за 1 ед.; отвод ПЭ Ф 1000*90 по цене 628 556,00 руб. за ед.; отвод ПЭ Ф 1000*60 по цене 564 532,00 руб. за ед.); количество товара, указанное в договоре от 21.07.2006г. N 21/07/06 (685 погонных метров) не соответствует количеству товара, отраженного в счете-фактуре от 05.05.2009 г. N 00000035 и накладной от 05.05.2009 N 4 (20 шт.).

При анализе выписок о движениях денежных средств на расчетных счетах ЗАО "Тагилспецстрой", представленных ОАО "СБ Губернский", ОАО "Уралтрансбанк", ОАО "СКБ Банк", ОАО "Тагилбанк", проверкой установлено, что ЗАО "Тагилспецстрой" в 2009 г. (в том числе во 2 квартале 2009 г.) не осуществляло перечисление денежный средств в адрес ООО "Горсов Лог".

Кредиторская задолженность ЗАО "Тагилспецстрой" перед ООО "Горсов Лог" на 01.01.2010 составила 9 257 864 руб. 64 коп.

При таких обстоятельствах суд считает, что налогоплательщиком фактически не подтверждены расходы, понесенные заявителем по поставке ООО "Горсов Лог".

В подтверждение оплаты по договору налогоплательщиком представлена копия договора уступки требования N 12 от 08.12.09 на сумму 2 500 000 рублей (оригинал договора в судебное заседание представлен не был). Суд не принимает ссылку заявителя на указанный договор, поскольку обществом не представлено документального обоснования заключения названного договора и доказательств фактического исполнения его условий.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Исходя из требований, предъявляемых Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом "О бухгалтерском учете", в целях принятия к бухгалтерскому учету и к налогообложению оправдательные документы должны подтверждать реальность совершения хозяйственных операций, правоспособность лиц в них участвующих, правильность и своевременность их оформления.

Заслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, суд установил, что ЗАО "Тагилспецстрой" не могло осуществлять хозяйственные операции с участием ООО "Горсов Лог", поскольку контрагент по юридическому адресу, адресу нахождения исполнительного органа, адресу регистрации ККТ не находится, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, бухгалтерскую и налоговую отчетность не предоставляет с 01.07.2005 г., отсутствуют доказательства оплаты полученного товара, представленные заявителем счет-фактура от 05.05.2009 N 00000035 и накладная на отпуск материалов на сторону N 4 от 05.05.2009, подписанные от имени Закирзянова М.М содержат недостоверные сведения, фактически подписаны неустановленными лицами.

Учитывая, что арбитражному суду не представлены сведения о том кем фактически были подписаны первичные документы и доказательства наличия у таких лиц полномочий на их подписание, в том числе на основании доверенностей; факт поставок от указанного контрагента надлежащим образом не доказан; расходы не подтверждены документами, содержащими достоверную информацию; счет-фактура составлена с нарушением статьи 169 НК РФ, суд пришел к выводу о недостоверности документов, послуживших основанием для отнесения спорных затрат на расходы для целей исчисления налога на прибыль и получении тем самым Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Заявителем не представлено доказательств в обоснование выбора ООО "Горсов Лог" в качестве поставщика, с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении коммерческой деятельности оценивается деловая репутация контрагента, наличие у него необходимых ресурсов (производственных мощностей, транспорта, персонала), возможность приобретения товара (платежеспособность контрагента).

Кроме того, заявителем не приведено доказательств, свидетельствующих о том, что исходя из условия заключения и исполнения спорной сделки, оно не могло знать о том, что заключает сделку с организацией, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязанностей по сделкам, а также о том, что документы подписаны от имени умершего лица.

При таких обстоятельствах, суд считает, что в удовлетворении требований Закрытого акционерного общества "Тагилспецстрой" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 3142/13 от 30.09.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в части неполной уплаты налога на прибыль за 2009 год в сумме 2387582 руб. в результате занижения налоговой базы и соответствующих пеней и штрафов., следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении заявленных Закрытым акционерным обществом "Тагилспецстрой" требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная и кассационная жалобы также могут быть поданы посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа "http://fasuo.arbitr.ru".