Вопрос: В каком порядке учитываются в целях исчисления налога на прибыль расходы, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, понесенные арендатором, если договором возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 4, февраль 2008 г.)

Вопрос: В каком порядке учитываются в целях исчисления налога на прибыль расходы, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, понесенные арендатором, если договором возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено?

Положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ при определении налоговой базы не ставят расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего, капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный).

Пунктом 1 ст. 260 НК РФ установлено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с п. 2 положения указанной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Таким образом, все расходы, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, арендуемых налогоплательщиком, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом следует иметь в виду, что при проведении особо дорогих и сложных видов ремонта налогоплательщик для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Основание. Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-03-06/1/901.

Февраль 2008 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 4