Вопрос: Российская организация предоставила своему работнику беспроцентный заем на приобретение жилья. Каков порядок учета дохода работника в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, в случае подтверждения его права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, учитывая изменения, внесенные с 01.01.2008 в п. 1 ст. 212 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 9, май 2008 г.)

Вопрос: Российская организация предоставила своему работнику беспроцентный заем на приобретение жилья. Каков порядок учета дохода работника в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, в случае подтверждения его права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, учитывая изменения, внесенные с 01.01.2008 в п. 1 ст. 212 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ?

Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившими в силу с 1 января 2008 г., из перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство либо приобретение жилья, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на строительство либо приобретение жилья на территории РФ, при наличии права на его получение.

Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. Наличие подтверждения, выданного налоговым органом, является условием для включения в имущественный налоговый вычет указанной в нем суммы денежных средств, израсходованной на строительство или приобретение жилья, либо суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).

Одновременно наличие такого подтверждения является условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы, указанной в нем.

При этом ст. 220 НК РФ не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения подтверждения права налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.

Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, налогоплательщик должен представить налоговому агенту подтверждение своего права учесть при определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы процентов, выплаченных по целевому займу (кредиту), после представления налоговому агенту предыдущего подтверждения.

Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не содержит ограничения относительно величины расходов на погашение процентов по кредиту, которые могут быть учтены при определении размера указанного имущественного налогового вычета.

Таким образом, в случае подтверждения налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе и в случае, если сумма полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета (без учета процентов), предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Основание. Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85.

Май 2008 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговой Навигатор", N 9