Вопрос: Организация (ЧОП) с 2005 г. по 2007 г. включительно находилась на УСН с объектом налогообложения "доходы". С 2008 г. организация сменила объект налогообложения на "доходы за вычетом расходов". Вправе ли организация учесть в расходах заработную плату, а также взносы в ПФР, начисленные в декабре 2007 г., а выплаченные в январе 2008 г.? Вправе ли она учесть в расходах стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам для исполнения служебных обязанностей, но остающейся в собственности организации? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 10, май 2008 г.)

Вопрос: Организация (ЧОП) с 2005 г. по 2007 г. включительно находилась на УСН с объектом налогообложения "доходы". С 2008 г. организация сменила объект налогообложения на "доходы за вычетом расходов". Вправе ли организация учесть в расходах заработную плату, а также взносы в ПФР, начисленные в декабре 2007 г., а выплаченные в январе 2008 г.? Вправе ли она учесть в расходах стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам для исполнения служебных обязанностей, но остающейся в собственности организации?

В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В связи с этим при переходе с 1 января 2008 г. на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с объекта налогообложения в виде доходов расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2007 г., но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2008 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2008 г., учитываться не должны.

Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться материальные расходы в порядке, установленном ст. 254 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам отнесены расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другим и средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Действие этих Правил распространяется на работников всех организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда России.

Согласно пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на оплату труда, состав которых установлен ст. 255 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при определении налоговой базы, относятся в том числе расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

В остальных случаях стоимость форменной одежды, приобретенной организацией для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, даже в случае, если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

Основание. Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-11-04/2/75.

Май 2008 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 10