Вопрос: Подлежат ли налогообложению суммы компенсации путевок, выданных работодателем работникам за счет прибыли по итогам прошедшего отчетного периода и при наличии убытка в текущем периоде? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 11, июнь 2008 г.)

Подлежат ли налогообложению суммы компенсации путевок, выданных работодателем работникам за счет прибыли по итогам прошедшего отчетного периода и при наличии убытка в текущем периоде?

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

- за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Внимание! В случае, если по итогом отчетного периода налоговая база для исчисления налога на прибыль уменьшена или равна нулю, то следует руководствоваться строкой 470 Бухгалтерского баланса (Форма N 1) "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и строкой 190 Отчета о прибылях и убытках (Форма N 2) "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

Подпунктом "в" п. 8 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) п. 9 ст. 217 НК РФ изложен в следующей редакции:

9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на о сновании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В соответствии со ст. 4 Закона N 216-ФЗ данное положение вступило в силу с 01.01.2008.

Таким образом, в новой редакции п. 9 ст. 217 НК РФ прямо указывает на то, что не облагается налогом стоимость путевки, компенсированная за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Июнь 2008 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 11