Вопрос: Каким образом в справке 2-НДФЛ отражаются суммы дохода, начисленные за разные месяцы налогового периода (пособия по временной нетрудоспособности, отпускные суммы). В каком месяце следует отражать доход, за который они начислены или в месяце, в котором они фактически были выплачены? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 11, июнь 2008 г.)

Каким образом в справке 2-НДФЛ отражаются суммы дохода, начисленные за разные месяцы налогового периода (пособия по временной нетрудоспособности, отпускные суммы). В каком месяце следует отражать доход, за который они начислены или в месяце, в котором они фактически были выплачены?

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Статьями 106 и 107 Трудового кодекса РФ определено, что отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Согласно ст. 183 Трудового кодекса РФ пособие по временной нетрудоспособности - гарантированная работнику сумма дохода, выплачиваемая в период временной нетрудоспособности работника.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Внимание! Учитывая изложенное, указанные доходы отражаются при заполнении налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) и справки о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены.

Это необходимо знать

В части указания отрицательных сумм

Порядком заполнения раздела 3 Справки предусмотрено, что код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода.

Код вычета указывается при наличии положительной суммы вычета. Если у налогоплательщика в каком-то месяце налогового периода сумма вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению по ставке 13%, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю, а сумма превышения должна быть компенсирована в последующие месяцы налогового периода.

Июнь 2008 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 11