Вопрос: Работнику выдан беспроцентный заем. На какую дату с 01.01.2008 года должно производиться определение ставки рефинансирования и налоговой базы? Что будет являться датой фактического получения дохода? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 11, июнь 2008 г.)

Работнику выдан беспроцентный заем. На какую дату с 01.01.2008 года должно производиться определение ставки рефинансирования и налоговой базы? Что будет являться датой фактического получения дохода?

В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Пунктом 2 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Таким образом, в случае, если организация выдала физическому лицу беспроцентный заем, то датой получения доходов в виде материальной выгоды будет являться дата полного или частичного погашения заемных средств. Соответственно и для исчисления материальной выгоды ставка рефинансирования за истекший период использования заемными средствами определяется на дату полного или частичного погашения заемных средств.

Июнь 2008 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 11