Вопрос: Каким образом определяется налоговая база по договорам негосударственного пенсионного страхования? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 11, июнь 2008 г.)

Каким образом определяется налоговая база по договорам негосударственного пенсионного страхования?

В соответствии со статьей 213.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ) в случае досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд) налоговая база определяется исходя из денежной (выкупной) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу.

Данной статьей также определено, что внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).

Внимание! При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Это необходимо знать

Физические лица имеют право на получение социального налогового вычета в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ на суммы уплаченных пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения с 1 января 2007 года.

В случае расторжения физическими лицами в 2008 году договоров негосударственного пенсионного обеспечения, с целью правильного определения налоговой базы они должны представить в негосударственный пенсионный фонд (далее - НПФ) справку от налогового органа по месту жительства налогоплательщика. Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@ и доведена до всех налоговых органов.

Внимание! Если физическое лицо представляет справку о том, что он социальным налоговым вычетом не пользовался, то суммы пенсионных взносов не подлежат налогообложению.

В случае непредставления физическим лицом при расторжении договора указанной выше справки, это будет рассматриваться как неподтверждение факта неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета. В связи с этим при выплате выкупной суммы также будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченных в 2007 году, пенсионных взносов.

Для получения социального налогового вычета налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах, к которой прилагает копию договора с НПФ, а также платежные документы, подтверждающие внесение пенсионных взносов.

В том случае, если взносы по поручению физического лица удерживались из заработной платы и перечислялись работодателем, то для подтверждения права предоставляется справка организации, в которой указывается сумма, удержанная из заработной платы работника, а также перечень платежных документов для перечисления в НПФ.

В рамках камеральной проверки налоговой декларации налоговые органы имеют право запросить у НПФ подтверждение данных, указанных физическими лицами в декларации.

Июнь 2008 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 11