Вопрос: Предприятие выплачивает своим работникам (каждый месяц разным работникам) разовые премии, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Исходя из положений п. 1 ст. 236, ст. 237 НК РФ могут ли указанные выплаты являться объектом налогообложения ЕСН? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 14, июль 2008 г.)

Вопрос: Предприятие выплачивает своим работникам (каждый месяц разным работникам) разовые премии, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Исходя из положений п. 1 ст. 236, ст. 237 НК РФ могут ли указанные выплаты являться объектом налогообложения ЕСН?

На основании п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты, определенные ст. 270 НК РФ, не являются объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами на ОПС.

В целях применения п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения должны быть классифицированы в соответствии с главой 25 НК РФ независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, и перечень расходов, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли, предусмотрены соответственно ст. 255 и 270 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что данные перечни являются открытыми.

Согласно нормам ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными, и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда учитываются только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов отражены в каждом конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

Следовательно, если начисленные выплаты в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ учитываются при налогообложении прибыли, то они являются объектом налогообложения ЕСН.

Июль 2008 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 14