Вопрос: На работу в организацию (коммерческий банк) в 2007 г. принят иностранный гражданин, который в феврале 2008 г. получил гражданство РФ. С какого момента в отношении указанного работника организации следует уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование? Учитываются ли выплаты, произведенные работнику в январе 2008 г., для целей применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 16, август 2008 г.)

Вопрос: На работу в организацию (коммерческий банк) в 2007 г. принят иностранный гражданин, который в феврале 2008 г. получил гражданство РФ. С какого момента в отношении указанного работника организации следует уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование? Учитываются ли выплаты, произведенные работнику в январе 2008 г., для целей применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованными лицами являются, в частности, граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору и лицензионному договору.

Таким образом, после получения гражданства Российской Федерации работник организации относится к категории застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию и на выплаты, производимые в его пользу за февраль 2008 г., должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и соответственно производиться налоговый вычет при исчислении единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет.

Поскольку гражданство Российской Федерации получено работником организации в феврале 2008 г., то с заработной платы за январь 2008 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачивались и налоговый вычет при исчислении единого социального налога в федеральный бюджет не производился.

Таким образом, выплаты, произведенные упомянутому работнику в январе, не могут учитываться для применения регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Основание. Письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-06-02/64.

Август 2008 г.

Журнал Налоговый Навигатор, N 16