Вопрос: Иностранная организация, расположенная на территории Республики Беларусь, имеет представительство в РФ, куда направляет на работу граждан Республики Беларусь. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы арендной платы, уплачиваемой организацией за жилое помещение работников, а также суммы, возмещаемые работнику за наем такого помещения? Облагаются ли ЕСН расходы организации по найму жилых помещений для работников? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 16, август 2008 г.)

Вопрос: Иностранная организация, расположенная на территории Республики Беларусь, имеет представительство в РФ, куда направляет на работу граждан Республики Беларусь. Подлежат ли обложению НДФЛ суммы арендной платы, уплачиваемой организацией за жилое помещение работников, а также суммы, возмещаемые работнику за наем такого помещения? Облагаются ли ЕСН расходы организации по найму жилых помещений для работников?

1. Налог на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, сумма арендной платы, уплачиваемая организацией за жилое помещение работника, а также суммы, возмещаемые работнику за наем такого помещения, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

2. Единый социальный налог.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.

Учитывая изложенное, расходы организации по найму жилого помещения для работника, в том числе иностранного гражданина, подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Основание. Письмо Минфина России от 11.06.2008 N 03-04-06-02/57.

Август 2008 г.

Журнал Налоговый Навигатор, N 16