Вопрос: Организация заключила предварительный договор аренды с передачей имущества (помещения) в безвозмездное пользование на период до заключения основного договора. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль доходов, полученных организацией в связи с использованием полученного по данному договору имущества? Каков порядок учета расходов, связанных с эксплуатацией и содержанием такого имущества? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 18, сентябрь 2008 г.)

Вопрос: Организация заключила предварительный договор аренды с передачей имущества (помещения) в безвозмездное пользование на период до заключения основного договора. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль доходов, полученных организацией в связи с использованием полученного по данному договору имущества? Каков порядок учета расходов, связанных с эксплуатацией и содержанием такого имущества?

Согласно п. 1 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

С учетом этого заключение предварительного договора означает намерение сторон в будущем заключить основной договор и, следовательно, с учетом его специфики у сторон не образуются доходы или расходы.

В то же время из письма следует, что собственник недвижимого имущества по предварительному договору передал будущему арендатору помещение в безвозмездное пользование на период до подписания договора аренды после государственной регистрации объекта недвижимости.

Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются гл. 36 ГК РФ. Статьей 689 ГК РФ определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Согласно п. 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 в целях применения гл. 25 НК РФ к имуществу, переданному в безвозмездное пользование, применяются положения п. 8 ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли относится доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Пунктом 16 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы у передающей стороны не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Принимающая сторона в случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного безвозмездно, учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Основание. Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91.

Сентябрь 2008 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 18