Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы). 1. Работникам выплачивается заработная плата на пластиковые карточки. Банку организация перечисляет комиссию за обработку документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников. Облагаются ли суммы комиссий страховыми взносами в ПФР? 2. Работникам выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Облагается ли сумма компенсаций страховыми взносами в ПФР? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 19, октябрь 2008 г.)

Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы). 1. Работникам выплачивается заработная плата на пластиковые карточки. Банку организация перечисляет комиссию за обработку документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников. Облагаются ли суммы комиссий страховыми взносами в ПФР? 2. Работникам выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. Облагается ли сумма компенсаций страховыми взносами в ПФР?

1. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

Статьей 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика для целей налогообложения прибыли относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией. В остальных случаях согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам.

Статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" определено, что к числу банковских операций относятся операции, в частности, по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц, осуществлению расчетов по поручению организаций и физических лиц, включая осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, пластиковыми карточками и др.

Таким образом, расходы в виде комиссии, взимаемой кредитной организацией - банком с клиента за обработку платежных документов по зачислению денежных средств на счета сотрудников, являются формой организации расчетов с работником, не могут рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, и будут считаться обычными производственными расходами организации и, следовательно, данные расходы не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование согласно ст.ст. 236 и 237 НК РФ.

2. Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Основание. Письмо Минфина России от 04.08.2008 N 03-04-06-02/88.

Октябрь 2008 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 19