Вопрос: Организация совмещает ЕНВД и УСНО (розничная и оптовая торговля), но доходов от УСНО в 2007 году не получала. Минфин России письмом от 12.08.2005 N 03-11-04/3/49 разъяснил, что в этом случае представлять по УСНО "нулевые" декларации не обязательно. Однако налоговый орган истребовал декларации по УСНО за 3, 6, 9 мес. 2007 года и применил к организации штраф по ст. 119 Кодекса. Правомерны ли действия налогового органа? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 19, октябрь 2008 г.)

Вопрос: Организация совмещает ЕНВД и УСНО (розничная и оптовая торговля), но доходов от УСНО в 2007 году не получала. Минфин России письмом от 12.08.2005 N 03-11-04/3/49 разъяснил, что в этом случае представлять по УСНО "нулевые" декларации не обязательно. Однако налоговый орган истребовал декларации по УСНО за 3, 6, 9 мес. 2007 года и применил к организации штраф по ст. 119 Кодекса. Правомерны ли действия налогового органа?

В соответствии с п. 4 ст. 346.12 Кодекса налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, вправе применять УСНО в отношении иных, осуществляемых ими видов деятельности, при соблюдении условий, предусмотренных главой 26.2 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на УСНО.

Статьей 119 Кодекса предусмотрена налоговая ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

В соответствии со ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 80 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.23 Кодекса налогоплательщики - организации, перешедшие на УСНО, по истечении налогового (отчетного) периода обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Тем же пунктом предусмотрено, что налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Таким образом, Кодексом предусмотрена обязанность налогоплательщиков, перешедших на УСНО, представлять в налоговый орган налоговые декларации как по итогам налогового, так и отчетных периодов.

Исходя из изложенного налоговый орган вправе привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 119 Кодекса за несвоевременное представление налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, за отчетные периоды (3, 6, 9 месяцев).

ВНИМАНИЕ! Совмещение налогоплательщиком двух специальных налоговых режимов не освобождает его от обязанности по представлению налоговых деклараций по единым налогам при отсутствии доходов от какого-либо вида деятельности.

Организация, фактически осуществлявшая в 2007 году предпринимательскую деятельность, налогообложение которой осуществлялось в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, обязана была подавать в налоговый орган нулевые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Согласно п. 6 ст. 346.13 Кодекса организация вправе отказаться от применения УСНО, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором она прекращает применение УСНО.

Что касается письма Минфина России от 12.08.2005 N 03-11-04/3/49, то оно не является нормативным актом, подлежащим обязательному применению. Например, в письме Минфина от 09.11.2007 N 03-11-05/264 высказано мнение, противоположное изложенному в письме от 12.08.2005 N 03-11-04/3/49.

Октябрь 2008 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 19