Вопрос: Организация провела реконструкцию здания, находящегося в ее собственности, с изменением общей площади. В соответствии с учетной политикой организация применяет амортизационную премию в размере 10% от капитальных вложений. В какой момент в целях исчисления налога на прибыль организация может начислить амортизационную премию на реконструкцию? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 20, октябрь 2008 г.)

Вопрос: Организация провела реконструкцию здания, находящегося в ее собственности, с изменением общей площади. В соответствии с учетной политикой организация применяет амортизационную премию в размере 10% от капитальных вложений. В какой момент в целях исчисления налога на прибыль организация может начислить амортизационную премию на реконструкцию?

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

При этом п. 8 ст. 258 НК РФ установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Порядок осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество предусмотрен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрена возможность включения в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения, затраты организации, понесенные в случае реконструкции здания, в размере, не превышающем 10 процентов, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с момента подачи документов на государственную регистрацию здания после реконструкции.

Основание. Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539.

Октябрь 2008 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 20