Вопрос: Какую ответственность влечет непредставление в установленный срок индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", налоговой декларации по итогам отчетного периода при условии своевременной оплаты авансовых платежей за тот же период? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 24, декабрь 2008 г.)

Вопрос: Какую ответственность влечет непредставление в установленный срок индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", налоговой декларации по итогам отчетного периода при условии своевременной оплаты авансовых платежей за тот же период?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Указанная налоговая декларация, отражающая данные об исчисленной сумме авансового платежа и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа, фактически является расчетом авансового платежа и не отвечает требованиям абз. 1 п. 1 ст. 80 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено исчисление размера штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган в зависимости от суммы налога, подлежащей уплате, а не авансовых платежей.

Статьей 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Учитывая изложенное, полагаем, что несвоевременное представление налоговой декларации по итогам отчетного периода налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, влечет ответственность, установленную ст. 126 НК РФ.

Основание. Письмо Минфина России от 24 октября 2008 г. N 03-02-07/1-429.

Декабрь 2008 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 24