Вопрос: Обязано ли физическое лицо уплачивать НДФЛ с дохода от сдачи в аренду нежилого помещения в качестве предпринимателя или с полученного дохода необходимо уплачивать налог в качестве физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 2, январь 2009 г.)

Вопрос: Обязано ли физическое лицо уплачивать НДФЛ с дохода от сдачи в аренду нежилого помещения в качестве предпринимателя или с полученного дохода необходимо уплачивать налог в качестве физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем?

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. При этом статьей 608 ГК РФ определено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, никаких иных требований к статусу арендодателя гражданским законодательством не предусмотрено.

К сожалению, в ГК РФ не определены конкретные существенные признаки, позволяющие с достаточной степенью достоверности признавать физическое лицо индивидуальным предпринимателем, а его деятельность предпринимательской, не основываясь при этом исключительно на факте государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Само определение предпринимательской деятельности, данное в статье 2 ГК РФ, носит неоднозначный и общий для юридических и физических лиц характер, не отражающий специфики, присущей каждому из указанных субъектов гражданского права.

Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества определены статьей 616 ГК РФ. В частности, согласно пункту 2 статьи 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Арендодатель получает обусловленный договором аренды доход в виде арендной платы, поименованный в статье 208 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ и являющийся объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц по налоговой ставке 13% у налоговых резидентов Российской Федерации.

Это необходимо знать

При получении физическим лицом - арендодателем доходов в виде вознаграждения, полученного от организации, заключившей договор аренды нежилого помещения и являющейся в соответствии со статьей 226 НК РФ налоговым агентом, обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет начисленной непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате суммы налога возложена непосредственно на налогового агента.

Следовательно, организация - арендатор, являющаяся налоговым агентом, при выплате доходов по договору аренды нежилого помещения физическому лицу - собственнику этого помещения обязана согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При получении физическим лицом - арендодателем доходов в виде вознаграждения, полученного от другого физического лица, не являющегося налоговым агентом, на основании заключенного договора аренды нежилого помещения, исчисление и уплата налога производятся в соответствии со статьей 228 НК РФ.

Внимание! В таком случае налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ и самостоятельно исчислить подлежащие уплате в соответствующий бюджет суммы налога на доходы в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Январь 2009 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 2