Вопрос: Разъясните порядок налогообложения доходов частнопрактикующих нотариусов (Журнал "Налоговый Навигатор", N 2, январь 2009 г.)

Вопрос: Разъясните порядок налогообложения доходов частнопрактикующих нотариусов

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные частнопрактикующими нотариусами, производятся в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Нотариусы, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, получают доходы в виде оплаты, поступающей от юридических и физических лиц за совершение нотариальных действий, предусмотренных статьей 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (далее - Основы о нотариате).

Это необходимо знать

В отличие от нотариусов, работающих в государственных нотариальных конторах и получающих доход в размере установленного им оклада, доходом частнопрактикующих нотариусов в соответствии со статьей 23 Основ о нотариате являются денежные средства, полученные ими в виде сумм тарифов, взимаемых с клиентов за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, которые согласно статьям 22 и 23 Основ о нотариате после уплаты налогов и других обязательных платежей остаются в распоряжении нотариуса.

Согласно статье 227 НК РФ частнопрактикующие нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на доходы по суммам доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Налоговая база для исчисления налога на доходы в отношении доходов, полученных в налоговом периоде от занятия частной практикой и облагаемых налогом по ставке 13 процентов, определяется налогоплательщиками самостоятельно как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ.

Подпунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц частнопрактикующие нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществления нотариальной деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Внимание! В составе расходов, принимаемых к вычету при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, не учитываются расходы, связанные с использованием частнопрактикующими нотариусами для поездок личных или арендованных автомобилей, поскольку согласно статье 13 Основ о нотариате нотариус должен иметь место для совершения нотариальных действий в пределах нотариального округа, в который он назначен на должность.

Статьей 22 Основ о нотариате предусмотрено, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы.

Порядок использования личного имущества работников регламентируется Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ). В соответствии со статьей 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, компенсация за использование личного транспорта и другого личного имущества, принадлежащего работнику, выплачивается только работодателем, с которым работник состоит в трудовых отношениях и которым может являться юридическое или физическое лицо, на основании трудового или коллективного договора. При этом на разъездной характер служебной деятельности работника должно быть указано в его должностных обязанностях.

Внимание! Частнопрактикующие нотариусы не вправе устанавливать в отношении самих себя порядок и размер возмещения расходов, связанных с использованием личного транспорта при осуществлении нотариальной деятельности, а также использовать нормы компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Что касается затрат по оплате услуг сотовой связи частнопрактикующими нотариусами, то когда нотариальная деятельность осуществляется нотариусом в помещении, где отсутствует стационарная телефонная линия, включение в состав расходов налогоплательщика затрат по оплате услуг сотовой связи обоснованно.

Вместе с тем, с учетом того, что при использовании этого вида связи клиенты не ограничены ни временными рамками, ни территориально, такие затраты могут быть приняты в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу налогоплательщика, при наличии подтверждающих документов, свидетельствующих о том, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением доходов от осуществления нотариальной деятельности.

Следовательно, для освобождения от налогообложения расходов, произведенных налогоплательщиком по оплате телефонных переговоров с использованием сотовой (мобильной) связи, необходимо представить договоры об оказании услуг связи, детализированные счета телефонных станций с предоставлением оператором сотовой связи всех номеров абонентов, перечня стран (с кодом города), дат, конкретных телефонов, наименований фирм, с которыми велись переговоры, иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом.

Внимание! При этом соответствующие расходы на покупку мобильного телефона и аксессуаров к нему, а также на подключение к той или иной сети сотовой телефонной связи относятся за счет доходов налогоплательщиков, остающихся после уплаты налогов.

Январь 2009 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 2