Вопрос: Организация имеет филиал, который выполняет функции работодателя, самостоятельно исчисляет и производит выплаты в пользу работников, зарегистрирован во внебюджетных фондах по месту своего нахождения, имеет расчетный счет, но не имеет самостоятельного баланса. Вправе ли организация уплачивать ЕСН и представлять отчетность по ЕСН в налоговый орган по месту нахождения филиала? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 3, февраль 2009 г.)

Вопрос: Организация имеет филиал, который выполняет функции работодателя, самостоятельно исчисляет и производит выплаты в пользу работников, зарегистрирован во внебюджетных фондах по месту своего нахождения, имеет расчетный счет, но не имеет самостоятельного баланса. Вправе ли организация уплачивать ЕСН и представлять отчетность по ЕСН в налоговый орган по месту нахождения филиала?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Пунктом 8 ст. 243 НК РФ предоставлено право исполнять обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения только тем обособленным подразделениям, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

При этом сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Таким образом, головная организация уплачивает единый социальный налог и представляет отчетность по единому социальному налогу по месту своего нахождения в отношении выплат, произведенных в пользу работников самой головной организации и работников обособленных подразделений, которые не удовлетворяют условиям, перечисленным в абз. 1 п. 8 ст. 243 НК РФ.

Основание. Письмо Минфина России от 10.12.2008 N 03-04-06-02/125.

Февраль 2009 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 3