Вопрос: Организация, применяющая УСН, предполагает получить в 2009 году дивиденды от акционерного общества. Учитываются ли данные доходы в составе налоговой базы по единому налогу в случае, если при их выплате ОАО обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога не исполнит? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 6, март 2009 г.)

Вопрос: Организация, применяющая УСН, предполагает получить в 2009 году дивиденды от акционерного общества. Учитываются ли данные доходы в составе налоговой базы по единому налогу в случае, если при их выплате ОАО обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога не исполнит?

Законом N 155-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 346.11 НК РФ и п. 1.1. ст. 346.15 НК РФ. Так, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Внимание! Организация, применяющая УСН, с 2009 года не освобождается от обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль в отношении доходов, полученных ею в виде дивидендов (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

С 01 января 2009 года доходы в виде дивидендов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе доходов не учитываются в силу прямого указания подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ (в ред. Закона N 155-ФЗ) вне зависимости от того, кто исчислял и уплачивал налог на прибыль с указанных доходов - налоговый агент или сам налогоплательщик.

Внимание! До 01 января 2009 года организации, применяющие УСН, не учитывают при исчислении единого налога только доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 275 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ в редакции, действующей в 2008 году).

Март 2009 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 6