Вопрос: Организация, применяющая УСН, приобрела в ноябре 2008 года сырье для производства продукции, которое предполагается использовать в производстве в декабре 2008 года и январе 2009 года. Каков порядок учета стоимости этого сырья в налоговом учете? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 6, март 2009 г.)

Вопрос: Организация, применяющая УСН, приобрела в ноябре 2008 года сырье для производства продукции, которое предполагается использовать в производстве в декабре 2008 года и январе 2009 года. Каков порядок учета стоимости этого сырья в налоговом учете?

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ (в редакции, действующей в 2008 году) установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Это необходимо знать

В п. 2 ст. 346.17 НК РФ указаны особенности учета материальных расходов, в соответствии с которыми материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

При этом уточняется, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Минфин России в Письме от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233 разъяснил, что в соответствии с подл. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы, к которым относятся расходы по приобретению сырья и материалов, признаются для целей налогообложения после их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

В соответствии с вышеизложенным для учета расходов по приобретению сырья и материалов в 2008 году необходим факт их оплаты и списания в производство.

Внимание! Пунктом 10 ст. 1 Закона N 155-ФЗ из п. 2 ст. 346.17 НК РФ исключено последнее предложение, в силу чего организации, применяющие УСН, с 01.01.2009 будут учитывать расходы по приобретению сырья и материалов в общем порядке, то есть на момент погашения задолженности.

Исходя из вышеизложенного стоимость приобретенного сырья для производства продукции будет учитываться:

- до 01 января 2009 года по мере списания данного сырья и материалов в производство при условии погашения задолженности перед поставщиком за данные сырье и материалы;

- с 01 января 2009 года в момент погашения задолженности перед поставщиком.

Внимание! Если по состоянию на 01.01.2009 на балансе организации числятся остатки оплаченных в 2008 году сырья и материалов, то организация вправе списать в налоговом учете после 01.01.2009 стоимость данного сырья и материалов единовременно.

Март 2009 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 6