Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", в 2008 году приобрела основное средство и отнесла расходы на его приобретение на уменьшение налоговой базы. С 01.01.2009 организация планирует изменить объект налогообложения на "доходы" и реализовать данное основное средство. В каком порядке следует отразить реализацию в Книге учета доходов и расходов? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 6, март 2009 г.)

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", в 2008 году приобрела основное средство и отнесла расходы на его приобретение на уменьшение налоговой базы. С 01.01.2009 организация планирует изменить объект налогообложения на "доходы" и реализовать данное основное средство. В каком порядке следует отразить реализацию в Книге учета доходов и расходов?

Согласно порядку заполнения Книги учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, выручку, полученную при реализации основного средства, организация обязана учесть при определении объекта налогообложения в составе доходов на дату ее получения (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В отношении расходов на приобретение основных средств, учтенных организацией в 2008 году, необходимо руководствоваться следующим.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ если приобретенные основные средства реализуются до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Внимание! Несмотря на то что налогоплательщик с 2009 планирует изменить объект налогообложения на "доходы", вышеизложенное положение п. 3 ст. 346.16 НК РФ подлежит применению, поскольку исключений в отношении рассматриваемой ситуации данной нормой п. 3 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, в случае реализации основного средства в 2009 году следует скорректировать налогооблагаемую базу 2008 года, т.е. налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2008 год (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом корректировка расходов в Книге учета доходов и расходов за 2008 год не производится.

Март 2009 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 6