Вопрос: Какой порядок зачета НДС при переходе организации с общей системы налогообложения на УСН? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 6, март 2009 г.)

Вопрос: Какой порядок зачета НДС при переходе организации с общей системы налогообложения на УСН?

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

По общему правилу при переходе налогоплательщика на спецрежимы суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению по остаткам товаров (работ, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам и имущественным правам, числящимся на момент перехода, в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Внимание! В соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в сумме НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы признаются после фактической оплаты при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В связи с этим основанием для отнесения сумм НДС в расходы при исчислении единого налога являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также счета-фактуры, выставленные продавцами после перехода на УСН.

Внимание! Если счет-фактура был выставлен продавцом до перехода на УСН, а оплата по нему произведена после перехода на УСН, то следует учесть, что в ст. 346.25 ПК РФ не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, на расходы, относящиеся к периоду применения общей системы налогообложения.

Данные суммы НДС налогоплательщик вправе отнести в дебет счета 68 до перехода на УСН, но если этого им сделано не было, то данный налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию по НДС за налоговый период, предшествующий переходу на УСН.

Март 2009 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 6