Вопрос: Сотрудник организации работает ненормируемый рабочий день. Отпуск предоставляется на основании коллективного договора за ненормированный рабочий день и стаж работы в данной организации. Сотруднику была выплачена компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск. Нужно ли облагать компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск страховыми взносами от несчастных случаев на производстве с 2011 года? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 10, май 2011 г.)

Вопрос: Сотрудник организации работает ненормируемый рабочий день. Отпуск предоставляется на основании коллективного договора за ненормированный рабочий день и стаж работы в данной организации. Сотруднику была выплачена компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск. Нужно ли облагать компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск страховыми взносами от несчастных случаев на производстве с 2011 года?

В соответствии со ст. 116 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ.

Статьями 126 и 127 ТК РФ предусмотрено два случая выплаты компенсации.

Во-первых, в виде денежной компенсации оплачивается часть отпуска, превышающая 28 календарных дней.

При этом не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении) (ст. 126 ТК РФ).

Во-вторых, компенсация выплачивается при увольнении работника, не использовавшего своего права на отпуск (ст. 127 ТК РФ).

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Не подлежат обложению страховыми взносами только те суммы, которые перечислены в статье 9 Закона N 212-ФЗ. Таким образом, компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск облагается страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ в силу прямого исключения рассматриваемой компенсации из не облагаемого взносами перечня. Такая же позиция изложена в Письмах Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19 и от 26.05.2010 N 1343-19.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 348-ФЗ) внесены изменения в Закон N 125-ФЗ, в частности, с 1 января 2011 г. в нем закреплено понятие объекта обложения страховыми взносами, а также установлен перечень необлагаемых выплат (ст.ст. 20.1, 20.2 Закона N 125-ФЗ, п. 6. ст. 1, ст. 2 Закона N 348-ФЗ).

На основании абз. 6 и 13 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ на компенсацию за неиспользованный отпуск нужно начислять страховые взносы от производственного травматизма.

Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации" утратило силу с 01.01.2011. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении, до 01.01.2011 не начислялись.

Таким образом, с 01.01.2011 страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в пользу застрахованных лиц, в том числе в рамках трудовых отношений. К не облагаемым взносами выплатам не относятся компенсации за неиспользованный отпуск - как связанные с увольнением, так и не связанные.

Май 2011 г.

Журнал "Налоговый Навигатор", N 10