Вопрос: Организация - субъект малого предпринимательства в 2010 году выкупила арендуемое государственное недвижимое имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями и составляющее государственную казну, в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ. Право собственности организации на указанное имущество зарегистрировано в ноябре 2010 года, а оплату за него организация будет производить в рассрочку. Обязана ли организация удерживать и перечислять в бюджет суммы НДС в качестве налогового агента? (Журнал "Налоговый Навигатор", N 12, июнь 2011 г.)

Вопрос: Организация - субъект малого предпринимательства в 2010 году выкупила арендуемое государственное недвижимое имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями и составляющее государственную казну, в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ. Право собственности организации на указанное имущество зарегистрировано в ноябре 2010 года, а оплату за него организация будет производить в рассрочку. Обязана ли организация удерживать и перечислять в бюджет суммы НДС в качестве налогового агента?

Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации. Право собственности на недвижимое имущество у покупателя возникает с момента государственной регистрации (п. 2 статьи 223 ГК РФ, п. 1 статьи 551 ГК РФ).

Пунктом 3 статьи 167 НК РФ определено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

Т.е. при реализации объекта недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, момент определения налоговой базы по НДС возникает на дату перехода права собственности на него к покупателю.

Согласно п. 2 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющими государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации и казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ.

На основании п. 1 статьи 5 Закона, указанная норма применительно к налогу на добавленную стоимость вступает в силу с 1 апреля 2011 года.

Таким образом, действие редакции статьи 146 НК РФ будет зависеть от конкретной даты регистрации права.

Если право собственности зарегистрировано до 01.04.2011, то к данным правоотношениям должна применяться редакция НК РФ, действовавшая до 01.04.2011, предусматривающая налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации названного имущества. Покупатель - налоговый агент обязан будет исчислить и уплатить в бюджет налог из сумм дохода, выплачиваемого продавцу независимо оттого, что договором предусмотрена рассрочка платежа и фактическое перечисление доходов будет происходить в том числе после 01.04.2011 года.

Июнь 2011 г.

Управление ФНС России

по Свердловской области

Журнал "Налоговый Навигатор", N 12