Определение Свердловского областного суда от 8 декабря 2011 г. N 33-17264/2011 (ключевые темы: требование об уплате налога - налоговые уведомления - земельный налог - истечение срока - налоговая база)

Определение Свердловского областного суда
от 8 декабря 2011 г. N 33-17264/2011

Судебная коллегия по гражданским делам Свердловского областного суда в составе: председательствующего Зинченко И. П.,

судей Родионовой Т. О., Шаламовой И. Ю.,

при ведении протокола помощником судьи Соболевой А. Ю.

рассмотрела в открытом судебном заседании 08 декабря 2011 года гражданское дело по иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 21 по Свердловской области к Исмайылову М. Н. о взыскании задолженности по земельному налогу по кассационной жалобе ответчика на решение Североуральского городского суда Свердловской области от 03 октября 2011 года.

Заслушав доклад судьи Шаламовой И. Ю., объяснения представителя ответчика Миндияровой А. М. (по доверенности от ( / / )), поддержавшей доводы кассационной жалобы, судебная коллегия

установила:

межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы (МРИ ФНС) России N 21 по Свердловской области обратилась в суд с иском к Исмайылову М. Н. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2007 год, указав, что Исмайылов М. Н. является собственником земельного участка, расположенного по адресу: ..., стоимостью по данным кадастрового бюро на 2007 год ... руб.

Ответчику по сроку уплаты не позднее 23 декабря 2010 года был начислен земельный налог за 2007 год. Начисление налога произведено в поздний срок в связи с тем, что по запросу МРИ ФНС сведения (выписка) о правообладателе земельного участка поступили из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Свердловской области (Североуральский отдел) в инспекцию 01 ноября 2010 года. 16 ноября 2010 года Исмайылову М. Н. было вручено налоговое уведомление N об уплате земельного налога за 2007 год в срок до 23 декабря 2010 года. В указанный срок уплата налога не произведена, за несвоевременную уплату налога начислены пени в размере ... руб. По состоянию на 30 декабря 2010 года было выставлено и направлено налогоплательщику требование об уплате налога в сумме ... руб., которое не исполнено.

Истец просил взыскать с Исмайылова М. Н. задолженность по земельному налогу в размере ... руб.

Определением суда от 03 октября 2011 года истец МРИ ФНС России N 21 по Свердловской области заменен правопреемником МРИ ФНС России N 14 по Свердловской области.

Ответчик, действуя через представителей в судебном заседании, иск не признал.

Представители третьих лиц - Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Свердловской области и ФБУ "Земельная кадастровая палата" по Свердловской области - в судебное заседание не явились, были извещены о дате и месте рассмотрения дела надлежащим образом и в срок, просили рассмотреть дело в отсутствие их представителей.

Судом вынесено решение, которым иск удовлетворен.

В кассационной жалобе ответчик просит данное решение отменить в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия оснований для отмены решения не усматривает.

Как следует из материалов дела, Исмайылов М. Н. с 28 октября 2004 года является собственником земельного участка, расположенного по адресу: ....

16 ноября 2010 года Исмайылову М. Н. было вручено налоговое уведомление N об уплате земельного налога за 2007 год в сумме ... руб. в срок до 23 декабря 2010 года.

Поскольку сумма налога ответчиком в установленный срок не была уплачена, налоговой инспекцией Исмайылову М. Н. было направлено требование N по состоянию на 30 декабря 2010 об уплате суммы налога и пени за несвоевременную уплату налога в срок до 27 января 2011 года.

Обязанности по уплате конкретной суммы налога или сбора, которая в соответствии со ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Данная обязанность в силу пункта 1 ст. 45 настоящего Кодекса должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 04 ноября 2005 года N 137-ФЗ) исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 48 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 29 ноября 2010 года N 324-ФЗ; в соответствии с п.2 ст. 2 указанного Федерального закона новые правила распространяются на правоотношения по взысканию недоимки, требования об уплате которой были направлены после 03 января 2011 года) заявление о взыскании подается в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1 500 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу пункта 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога - извещение о неуплаченной сумме налога и обязанности уплатить налог в установленный срок.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восемь дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма

Согласно пункту 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если указанное требование не является результатом налоговой проверки.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (данное положение находится в системной связи с правом налоговых органов, установленным ст. 31 Кодекса).

Статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 30 ноября 2011 года), аналогично нормам Налогового кодекса Российской Федерации от 05 августа 2000 года N 117-ФЗ в прежней редакции, установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии со ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15, 16 настоящей статьи.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Из положений пункта 4 ст. 69, пунктов 5, 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что пени по общему правилу взыскиваются одновременно с недоимкой по налогам, за просрочку которых они начислены; при этом окончательный срок для взыскания недоимки по налогу и, соответственно, начисленных пеней - три года.

Следовательно, в случае пропуска срока для взыскания недоимки налоговый орган также утрачивает возможность для взыскания пеней, начисленных на данную задолженность.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что срок направления требования об уплате налога и обращения истцом в суд не пропущен. Исмайылов М. Н. обязан был уплатить земельный налог до 23 декабря 2010 года - в срок, указанный в налоговом уведомлении N. Поскольку в указанный в уведомлении срок ответчиком налог не был уплачен, то 24 декабря 2010 года у ответчика образовалась недоимка по земельному налогу. Требование об уплате налога N было направлено в адрес ответчика 12 января 2011 года - не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, так как из материалов дела следует, что указанное требование являлось результатом уточнения сведений о праве ответчика на земельные участки, его кадастровой стоимости, ответ о которых получен инспекцией 01 ноября 2010 года и из материалов дела не следует, что указанное требование являлось результатом проведения налоговой проверки.

В требовании Исмайылову М. Н. было предложено погасить образовавшуюся задолженность в срок до 27 января 2011 года. Поскольку и в этот срок ответчиком требования налоговой инспекции выполнены не были, то налоговая инспекция обратилась в суд с данным иском 03 июня 2011 года - в пределах установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока, исчисление которого закон связывает с истечением срока исполнения требования об уплате налога.

Действительно, налоговое уведомление на уплату земельного налога за 2007 год было направлено налоговым органом в адрес ответчика лишь в 2010 году - с нарушением установленного статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации срока, однако это обстоятельство не может служить основанием для освобождения Исмайылова М. Н. от уплаты земельного налога, а может являться лишь основанием для неначисления штрафных санкций за несвоевременную уплату налога. Вместе с тем, истцом были заявлены требования о взыскании пени лишь за период с 24 декабря 2010 года по 29 апреля 2011 года, то есть со дня, когда ответчиком не были выполнены требования уведомления, за предыдущий период пени не были начислены.

С учетом изложенного оснований для отмены решения по доводам кассационной жалобы, которые сводятся к неправильному толкованию норм материального и процессуального права, являлись предметом рассмотрения суда первой инстанции и получили надлежащую оценку в решении, не имеется.

Руководствуясь статьями 360, 361, 366, 367 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Североуральского городского суда Свердловской области от 03 октября 2011 года оставить без изменения, кассационную жалобу ответчика - без удовлетворения.