Вопрос: При продаже частично оплаченного объекта недвижимости, приобретенного с целью дальнейшей перепродажи, в какой момент для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, можно включить в состав расходов оплаченную стоимость объекта недвижимости: - в момент подписания акта приема-передачи объекта с покупателем; - в момент подачи документов на государственную регистрацию сделки продажи объекта; - в момент регистрации перехода права собственности к покупателю? (Журнал "Налоговый Навигатор" N 1, январь 2012 г.)

Вопрос: При продаже частично оплаченного объекта недвижимости, приобретенного с целью дальнейшей перепродажи, в какой момент для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, можно включить в состав расходов оплаченную стоимость объекта недвижимости:

- в момент подписания акта приема-передачи объекта с покупателем;

- в момент подачи документов на государственную регистрацию сделки продажи объекта;

- в момент регистрации перехода права собственности к покупателю?

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Порядок признания расходов при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения установлен п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В частности, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в целях налогообложения по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

-по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных расходов по оплате стоимости объекта недвижимости, приобретенного с целью перепродажи, в момент его реализации.

Основание. Письмо Минфина России от 29.08.11 N 03-11-06/2/122.

Январь 2012 г.

Журнал "Налоговый Навигатор" N 1